移動(dòng)公司稅務(wù)風(fēng)險與策劃

【培訓對象】
財務(wù)管理者及所有財務(wù)人員

【培訓收益】

一、稅務(wù)管理體系
1.1三種稅務(wù)戰略
1.2發(fā)票控制稅源政策
1.3提高稅法遵從度
1.4稅法復雜、變化快
1.5中國稅制“12字真言”
1.6稅收政策運用越來(lái)越嫻熟
二、移動(dòng)通訊行業(yè)“營(yíng)改增”后可能面臨的稅務(wù)風(fēng)險分析
2.1增值稅發(fā)票管理的風(fēng)險
2.2視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的識別
2.3混合銷(xiāo)售的劃分
2.4超范圍抵扣的風(fēng)險
三、移動(dòng)通訊行業(yè)的稅收策劃
3.1稅收策劃的含義與必要性
3.2稅收策劃原理
3.3稅收策劃措施舉例
四、新個(gè)稅法實(shí)施
4.1個(gè)人所得稅三步走
4.1.1第一步建立個(gè)人財產(chǎn)信息系統
4.1.2個(gè)人所得稅匯算清繳
4.1.3銀稅聯(lián)網(wǎng)大額推送
五、“社保入稅”管理趨勢分析
5.1社保入稅進(jìn)展情況及企業(yè)應對策略
5.2企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅及社保的協(xié)調
六、如何防范務(wù)風(fēng)險
6.1稅收改革動(dòng)態(tài)分析
6.2大數據稅務(wù)征管之威力
6.3信用管稅新常態(tài)
6.4稅務(wù)稽查路徑之變化
6.5發(fā)票管理如同走鋼絲
6.6稅負率起什么作用？
6.7防范風(fēng)險措施分析
七、稽查風(fēng)險防范與分析
7.1稅務(wù)稽查形式分析
7.2稅務(wù)稽查方案與案例
7.3稅務(wù)稽查基本方法
【案例分析】
八、稽查結論分析與應對策略
8.1稅務(wù)稽查過(guò)程中的稅務(wù)文書(shū)
8.2稅務(wù)違法行為的法律責任
8.3稅務(wù)稽查過(guò)程中的溝通技巧
8.4稅務(wù)稽查結論的分析
8.5危機公關(guān)的技巧與方法
九、稅企之間涉稅爭議及風(fēng)險規避
9.1稅企之間涉稅爭議產(chǎn)生原因分析
9.2涉稅爭議問(wèn)題處理原則與規避
十、常見(jiàn)涉稅爭議問(wèn)題與處理
10.1增值稅常見(jiàn)涉稅爭議問(wèn)題
10.2企業(yè)所得稅常見(jiàn)涉稅爭議問(wèn)題
10.3其他稅種常見(jiàn)涉稅爭議問(wèn)題

財政部和國家稅務(wù)總局4月份印發(fā)的《關(guān)于將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》中明確,6月起,電信行業(yè)將不再執行之前3%的營(yíng)業(yè)稅,改為實(shí)行差異化稅率:提供語(yǔ)音通話(huà)等基礎電信服務(wù)的稅率為11%;提供電子數據和信息傳輸、互聯(lián)網(wǎng)接入等增值電信服務(wù)的稅率為6%。

電信行業(yè)常見(jiàn)涉稅風(fēng)險防范
電信業(yè)自2014年6月1日納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)以來(lái)，電信行業(yè)在涉稅事項中，容易出現的涉稅風(fēng)險主要有:  
1、涉及不同稅率。電信業(yè)包括基礎電信服務(wù)和增值電信服務(wù)?；A電信服務(wù)，適用稅率為11%；增值電信服務(wù)，稅率為6%。電信運營(yíng)商套餐業(yè)務(wù)繁多，還有預付費和后付費等不同付費方式，套餐中常常既包含基礎電信服務(wù)收入，又包含增值電信服務(wù)收入，核算非常復雜，準確進(jìn)行劃分存在一定的難度。此外，還涉及有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃和銷(xiāo)售貨物，適用稅率為17%。
2、經(jīng)營(yíng)模式多樣。比如存在提供電信業(yè)服務(wù)附帶贈送用戶(hù)識別卡、電信終端或者電信業(yè)服務(wù)，以積分兌換形式贈送實(shí)物或者電信業(yè)服務(wù)等促銷(xiāo)方式。
3、稅會(huì )差異較大。對于視同銷(xiāo)售、分成類(lèi)業(yè)務(wù)收入、終端捆綁銷(xiāo)售等銷(xiāo)售行為，會(huì )計核算方式與稅法規定的計稅基礎和納稅義務(wù)時(shí)間有所不同，導致形成稅會(huì )差異。
電信企業(yè)常見(jiàn)涉稅風(fēng)險16項 ,涉及增值稅風(fēng)險9項，企業(yè)所得稅風(fēng)險6項，同時(shí)涉及增值稅和企業(yè)所得稅風(fēng)險1項。
一、分支機構未按規定申報預繳增值稅
風(fēng)險描述：分支機構提供電信服務(wù)及其他應稅服務(wù)，按照銷(xiāo)售額和預征率計算應預繳稅額，按月向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅，預繳稅額=（銷(xiāo)售額+預收款）×預征率。分支機構預繳稅款時(shí)存在銷(xiāo)售額計算不準確、預收款項未全部納入、匯總納稅信息傳遞單上銷(xiāo)售收入、預收款金額、進(jìn)項稅額等數據填寫(xiě)不準確的風(fēng)險，造成少預繳增值稅。
涉及稅種：增值稅
政策依據：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2014〕43號,已于2016年5月1日廢止）；國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《電信企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第26號）第八條、第九條、第十四條、第十六條
防范指南：重點(diǎn)關(guān)注分支機構根據營(yíng)業(yè)款結算科目并結合“營(yíng)業(yè)收入匯總表”的各項應稅收入。1.正確計算銷(xiāo)售額與預收款項，銷(xiāo)售額為分支機構對外（包括向電信服務(wù)及其他應稅服務(wù)接受方和本總機構、分支機構外的其他電信企業(yè)）提供電信服務(wù)及其他應稅服務(wù)取得的收入，銷(xiāo)售額不包括免稅項目的銷(xiāo)售額，預收款為分支機構以銷(xiāo)售電信充值卡（儲值卡）、預存話(huà)費等方式收取的預收性質(zhì)的款項，預收款不包括免稅項目的預收款。2.分支機構發(fā)生除電信服務(wù)及其他應稅服務(wù)以外的增值稅應稅行為，應按增值稅條例及相關(guān)規定就地申報納稅。3.應準確填報匯總納稅信息傳遞單中各項內容金額，分開(kāi)核算免稅項目與應稅項目，準確核算進(jìn)銷(xiāo)項稅額。
二、未正確分攤套餐業(yè)務(wù)收入造成少繳納增值稅
風(fēng)險描述：套餐業(yè)務(wù)是指將兩種或兩種以上的通信業(yè)務(wù)或服務(wù)打包提供給客戶(hù)，并收取固定月使用費的一種促銷(xiāo)方式。“營(yíng)改增”之后，套餐內容涵蓋基礎電信業(yè)務(wù)和增值電信業(yè)務(wù)，需要按照不同稅率進(jìn)行業(yè)務(wù)收入分攤，存在加大增值電信業(yè)務(wù)的分成比例少繳納增值稅的風(fēng)險。
涉及稅種：增值稅
政策依據：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2014〕43號）第四條；《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2016〕36號)附件一第十五條、第三十九條、附件二第一條（十六）；《河北省國家稅務(wù)局關(guān)于營(yíng)改增有關(guān)政策問(wèn)題的解答（之五）》第四條
防范指南：重點(diǎn)關(guān)注套餐業(yè)務(wù)具體內容的設定，以及套餐業(yè)務(wù)內容所適用稅率和收入分攤計算方法。收入分攤標準應以套餐中各單項電信服務(wù)的公允價(jià)值，按上一年度各項電信服務(wù)平均價(jià)格確定，或執行集團內部統一標準。
三、向客戶(hù)提供通訊服務(wù)時(shí)，附帶贈送貨物或服務(wù)未分別核算，適用稅率錯誤
風(fēng)險描述：提供電信業(yè)服務(wù)時(shí)，附帶贈送用戶(hù)識別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)的，應以貨物、應稅服務(wù)的公允價(jià)值為基礎，在取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用中進(jìn)行合理劃分，存在未按規定進(jìn)行核算少繳納增值稅的風(fēng)險。
涉及稅種：增值稅
政策依據：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2014〕43號）第四條；《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2016〕36號)附件二第一條（十六）；2015年《河北省國家稅務(wù)局關(guān)于營(yíng)改增有關(guān)政策問(wèn)題的解答》（之五）第八條
防范指南：重點(diǎn)關(guān)注“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”“銷(xiāo)售費用”“庫存商品”“應交稅費-應交增值稅”科目及銷(xiāo)售合同，對附帶贈送貨物或服務(wù)，應合理劃分收入、分別適用稅率。提供電信業(yè)服務(wù)附贈電信終端，取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用中，暫按不低于電信終端的成本價(jià)作為貨物價(jià)格，剩余部分按照公允價(jià)值拆分為基礎電信價(jià)格和增值電信價(jià)格，按各自適用的稅率計算繳納增值稅。
四、價(jià)外費用和其他收入未按規定申報納稅
風(fēng)險描述：提供通信服務(wù)費營(yíng)業(yè)額包含的違約金、罰款等各種名目的價(jià)外費用，其他收入包含網(wǎng)卡收入（即SIM卡含測試費、工本費、初裝費）、銷(xiāo)售帶號話(huà)機收入、復通費收入、其它功能費收入，存在未全額申報納稅的風(fēng)險。
涉及稅種：增值稅
政策依據：《中華人民共和國增值稅暫行條例》第三條、第六條；《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細則》第十二條；《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）附件一：第十五條、第三十七條
防范指南：重點(diǎn)關(guān)注：1.“其他業(yè)務(wù)收入”“營(yíng)業(yè)外收入”科目下各種名目?jì)r(jià)外費用的核算情況，結合“應收賬款”明細賬等，按稅法規定足額申報納稅。2.各項價(jià)外費用應按照基礎電信和增值電信各占該收入比例的原則進(jìn)行歸集和分配，按照適用稅率計稅。
五、國際業(yè)務(wù)結算未按規定代扣代繳增值稅
風(fēng)險描述：國際業(yè)務(wù)結算包括但不限于語(yǔ)音、短信及數據的傳送、轉接服務(wù)，因與國外電信運營(yíng)商合作，互相使用網(wǎng)絡(luò )、服務(wù)等資源而產(chǎn)生的收入或成本費用的結算。具體分為以下三種類(lèi)型：國際網(wǎng)間結算、國際業(yè)務(wù)技術(shù)支撐費、國際電路及網(wǎng)元租賃費。在進(jìn)行國際業(yè)務(wù)對外支付結算資金時(shí)存在未按規定代扣代繳增值稅的風(fēng)險。
涉及稅種：增值稅
政策依據：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）附件二： 第十五條
防范指南：《代扣代繳稅款報告表》及營(yíng)業(yè)賬簿中國際網(wǎng)間結算、國際業(yè)務(wù)技術(shù)支撐費結算、國際電路及網(wǎng)元租賃費結算等數據應一致，對外支付應及時(shí)備案。
六、未按照增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認收入計提銷(xiāo)項稅額
風(fēng)險描述：因增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規定與會(huì )計確認收入時(shí)間的規定存在差異，存在未按照增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認收入的風(fēng)險。
涉及稅種：增值稅
政策依據：《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條；《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細則》第三十八條；《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）附件一：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條；國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《電信企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第26號）第八條、第十一條
防范指南：重點(diǎn)關(guān)注：1.“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”科目，應按簽訂的銷(xiāo)售合同約定的服務(wù)提供時(shí)間確認收入。2.“預收賬款”“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，與“營(yíng)業(yè)款結算”科目、“營(yíng)業(yè)報告單”“營(yíng)業(yè)收入匯總表”比對，正確核計收入。3.根據“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目并結合計費系統出具的收費賬單，關(guān)注各個(gè)業(yè)務(wù)功能的收入情況，正確核計收入和適用稅率。
七、未按規定分別適用稅率少繳納增值稅
風(fēng)險描述：電信業(yè)業(yè)務(wù)種類(lèi)繁多適用稅率不同，其中基礎電信服務(wù)稅率為11%，增值電信服務(wù)稅率為6%，銷(xiāo)售終端等貨物稅率為17%，有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)稅率為17%，適用簡(jiǎn)易征收業(yè)務(wù)按3%征收率以及不動(dòng)產(chǎn)租賃稅率為11%等，存在混淆業(yè)務(wù)種類(lèi)從低適用稅率少繳納增值稅的風(fēng)險。
涉及稅種：增值稅
政策依據：《中華人民共和國增值稅暫行條例》第三條；《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2014〕43號）第三條；《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2016〕36號)附件一第十五條、第三十九條
防范指南：重點(diǎn)關(guān)注“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”“營(yíng)業(yè)外收入”“庫存商品”“庫存材料”“應交稅費-應交增值稅”等科目，關(guān)注基礎電信服務(wù)、增值電信服務(wù)、貨物銷(xiāo)售、房屋租賃、網(wǎng)絡(luò )元素出租、固定資產(chǎn)處置、門(mén)店加盟等業(yè)務(wù)，應分別核算，正確適用稅率。
八、以積分形式兌換商品、電子券或其他消費，未計提增值稅銷(xiāo)項稅額或稅率適用錯誤，少繳納增值稅
風(fēng)險描述：在銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時(shí)授予客戶(hù)獎勵積分，客戶(hù)以積分直接兌換商品、除電信業(yè)務(wù)以外服務(wù)或以積分兌換商業(yè)電子券形式進(jìn)行其他消費，存在未視同銷(xiāo)售計提增值稅銷(xiāo)項稅額的風(fēng)險；在進(jìn)行積分兌換或者電子券消費時(shí)，存在兌換的商品、應稅服務(wù)對應的稅率適用錯誤少計增值稅銷(xiāo)項的風(fēng)險，或積分兌換到期清零對應的遞延收益應計收入而未計稅的風(fēng)險。
涉及稅種：增值稅
政策依據：《中華人民共和國增值稅暫行條例》第三條、第七條；《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細則》第四條；《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2014〕43號）第四條；《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2016〕36號)第十四條、第十五條
防范指南：重點(diǎn)關(guān)注“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“應交稅費-應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）”“遞延收益”“銷(xiāo)售費用”等科目，對貨物類(lèi)成本所對應的營(yíng)業(yè)收入準確計提增值稅銷(xiāo)項稅額。用于核算授予客戶(hù)積分應確認的遞延收入，應當將銷(xiāo)售取得的應收款在本次商品銷(xiāo)售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與積分的公允價(jià)值之間進(jìn)行分配，將取得的應收款扣除積分公允價(jià)值的部分確認為當期收入、積分的公允價(jià)值確認為遞延收益，全額計提銷(xiāo)項稅。
九、通過(guò)手機短信公益特服號為公益機構接受捐款提供服務(wù)，未按規定開(kāi)具發(fā)票
風(fēng)險描述：通過(guò)手機短信公益特服號為公益性機構接受捐款服務(wù)，以其取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用，扣除支付給公益性機構捐款后的余額為銷(xiāo)售額。若捐款人索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，應按照捐款人支付的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用扣除支付給公益性機構捐款后的余額開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。存在銷(xiāo)售額的確認不準確或者開(kāi)具給捐款人的增值稅專(zhuān)用發(fā)票金額不準確的風(fēng)險。
涉及稅種：增值稅
政策依據：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2014〕43號）第五條；國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《電信企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第26號）第十五條
防范指南：取得的扣除憑證應符合法律、行政法規和國家稅務(wù)總局有關(guān)規定，合理確認扣除額，不得違規扣除。
十、未按規定計提固定資產(chǎn)折舊
風(fēng)險描述：對通訊線(xiàn)路設備、桿路、發(fā)電機組、電梯、中央空調、簡(jiǎn)易房屋等固定資產(chǎn)未按規定年限計提折舊，自行縮短折舊年限；已經(jīng)提足折舊的固定資產(chǎn)，又按重置完全價(jià)值再次計提折舊，存在少繳納企業(yè)所得稅的風(fēng)險。
涉及稅種：企業(yè)所得稅
政策依據：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十一條；《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十七條、第五十八條、第五十九條、第六十條;《國家稅務(wù)總局 關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第29號）第五條；《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國稅函[2010]79號）第五條；《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國移動(dòng)通信集團公司有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》（國稅函[2003]847號）第五條
防范指南：重點(diǎn)關(guān)注：1.計稅基礎。固定資產(chǎn)入賬價(jià)值應包括投入、購入、融資租賃固定資產(chǎn)的有關(guān)費用，固定資產(chǎn)計稅基礎應與稅法要求一致。2.折舊年限。累計折舊應按不低于稅法規定年限在稅前扣除，加速折舊的應符合稅法規定的條件。3.折舊范圍。公司“房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)”和“與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)”不允許計提折舊。4.固定資產(chǎn)改建和修理等后續支出應按稅法規定界定其性質(zhì)并進(jìn)行處理，正確列支固定資產(chǎn)價(jià)值調整后折舊；因按實(shí)際竣工決算價(jià)值調整原暫估價(jià)或發(fā)現原計價(jià)有錯誤等原因調整固定資產(chǎn)價(jià)值，并按規定補提以前年度少提的折舊，不允許在補提年度扣除，應相應調整原所屬年度的應納稅所得額，相應多繳納稅額可抵頂以后年度應繳納的所得稅。
十一、未按規定稅前扣除會(huì )議費
風(fēng)險描述：未按稅法規定歸集或將應計入職工教育經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費等科目的支出計入會(huì )議費的風(fēng)險。
涉及稅種：企業(yè)所得稅
政策依據：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條、第十條；《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十條；《河北省國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅若干政策問(wèn)題解答>的通知》(冀國稅函〔2013〕161號)第十八條
防范指南：重點(diǎn)關(guān)注“銷(xiāo)售費用”“管理費用”等相關(guān)科目，不符合會(huì )議費項目不允許稅前列支。結合明細賬摘要欄內容以及記賬憑證、原始憑證，查看會(huì )議資料中的會(huì )議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內容、目的、費用標準、支付憑證等應符合稅前扣除要求，特別關(guān)注會(huì )議費中的“旅游費”“購物卡”等支出，不得計入會(huì )議費。
十二、收到政府補助、獎勵、代扣個(gè)稅手續費、確實(shí)無(wú)法支付的應付款項等未及時(shí)確認收入
風(fēng)險描述：收到政府撥付的農村通信建設補貼經(jīng)費、財政部門(mén)的企業(yè)獎勵金、地方財政撥入固定資產(chǎn)投資考核獎、光纜拆遷補償費、地稅部門(mén)返還代扣代繳個(gè)人所得稅手續費、確實(shí)無(wú)法支付的應付款項等未及時(shí)確認收入的風(fēng)險。
涉及稅種：企業(yè)所得稅
政策依據：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條、第七條；《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條；《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金 行政事業(yè)性收費 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財稅〔2008〕151號）；《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財稅〔2011〕70號）；《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第40號）第五條
防范指南：應關(guān)注“營(yíng)業(yè)外收入”“其他應付款”“銀行存款”等科目，同時(shí)查閱政府撥付款項文件，確認收到的政府撥付的農村通信建設補貼經(jīng)費、財政部門(mén)的企業(yè)獎勵金、地方財政撥入固定資產(chǎn)投資考核獎、光纜拆遷補償費、地稅部門(mén)返還代扣代繳個(gè)人所得稅手續費、確實(shí)無(wú)法支付的應付款項等應按稅法規定確認收入。
十三、逾期未返還的保證金未確認收入
風(fēng)險描述：對超過(guò)合同約定還款期確實(shí)無(wú)法償還客戶(hù)的消費保證金、逾期未返還的工程質(zhì)保金等未做納稅調整少繳所得稅的風(fēng)險。
涉及稅種：企業(yè)所得稅
政策依據：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條；《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條
防范指南：重點(diǎn)關(guān)注“應付賬款”“其他應付賬款”“預收賬款”“庫存商品”等科目，對消費保證金（對承諾在一定時(shí)期內消費滿(mǎn)限定金額的客戶(hù)，在繳納消費保證金后贈送手機，期滿(mǎn)達到約定消費金額后再退還保證金）、工程質(zhì)保金超過(guò)合同約定還款期確實(shí)無(wú)法償還長(cháng)期掛賬的，及時(shí)確認收入。
十四、預提性質(zhì)費用未按規定稅前扣除
風(fēng)險描述：因送積分活動(dòng)產(chǎn)生的“遞延收益—積分計劃準備”年末余額未做納稅調整的風(fēng)險；年末應付工資貸方余額，在匯算清繳期結束后仍未發(fā)放，未作納稅調整的風(fēng)險；預提系統代維費、光纜代維費、技術(shù)支持維護費和設備檢測費、合作商酬金、代辦手續費，在匯繳結束后有尚未支付金額且未取得發(fā)票未做納稅調整的風(fēng)險；預提電信設備占用費、鐵塔租用費、電路及網(wǎng)元租賃費、審計費，本年度未實(shí)際發(fā)生，未作納稅調整的風(fēng)險；支付網(wǎng)絡(luò )優(yōu)化服務(wù)費、設備維護費等，計入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的列支數大于實(shí)際發(fā)生額，未作納稅調整的風(fēng)險。
涉及稅種：企業(yè)所得稅
政策依據：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條；《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第二十七條；《國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）第六條
防范指南：重點(diǎn)關(guān)注：1.“遞延收益—積分計劃準備”年末余額應作納稅調整。結合以前年度編制的納稅申報表或所得稅計算表，應對預提費用積分計劃進(jìn)行納稅調整。2.“銷(xiāo)售費用”“管理費用”“應付職工薪酬”“預提費用”等科目，對匯算清繳結束后未取得有效憑證的預提代維費、代辦手續費等應進(jìn)行納稅調整。3.上年計提的工資，如果在匯算清繳期內實(shí)際發(fā)放的可以稅前扣除；如果在匯算清繳期后發(fā)放的，應對照《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》附列資料相對應的欄次，進(jìn)行應納稅所得額調整處理。
十五、發(fā)生視同銷(xiāo)售行為未按規定繳納企業(yè)所得稅
風(fēng)險描述：將資產(chǎn)移送他人用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售、用于交際應酬、用于職工獎勵或福利、用于股息分配、用于對外捐贈和其他改變資產(chǎn)所有權屬的，發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品等的，是否按稅法規定視同銷(xiāo)售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)確認收入。
涉及稅種：企業(yè)所得稅
政策依據：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條；《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條；《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二條;《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第80號）第二條
防范指南：關(guān)注“庫存商品”“管理費用”“銷(xiāo)售費用”“應付職工薪酬-職工福利費”“應交稅費-應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）”“長(cháng)期投資”等會(huì )計科目，依據相關(guān)合同及結算單據，確認視同銷(xiāo)售收入并申報納稅。
十六、預收賬款未及時(shí)確認收入
風(fēng)險描述：在提供產(chǎn)品或服務(wù)時(shí)，收取的預收性質(zhì)的價(jià)款未及時(shí)確認銷(xiāo)售收入，計算繳納企業(yè)所得稅。
涉及稅種：增值稅、企業(yè)所得稅
政策依據：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條；《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條；《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第一條
防范指南：重點(diǎn)關(guān)注“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”科目，與簽訂的銷(xiāo)售合同約定的服務(wù)提供時(shí)間進(jìn)行對比，提供產(chǎn)品或服務(wù)時(shí)，收取的預收性質(zhì)的價(jià)款（包括用戶(hù)預存款、預收有價(jià)卡款和其他預收款）應按照權責發(fā)生制原則確認營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現時(shí)間，據以計算繳納企業(yè)所得稅。特別注意，對到期失效的有價(jià)通信卡沉淀金額應于到期日后全部結轉確認收入。
第三章  電信行業(yè)相關(guān)稅收政策

一、《電信企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2014年第26號）
二、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2014〕43號）
三、《河北省國家稅務(wù)局關(guān)于營(yíng)改增有關(guān)政策問(wèn)題的解答（之五）》（2015年04月01日）
四、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）

一、移動(dòng)通信行業(yè)“營(yíng)改增”后可能面臨的稅務(wù)風(fēng)險分析
（一）增值稅發(fā)票管理的風(fēng)險
增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理，是增值稅管理的重中之重。企業(yè)應將增值稅專(zhuān)票視同現金進(jìn)行規范管理，專(zhuān)柜存放、專(zhuān)人保管、開(kāi)具，各層級應確定專(zhuān)人負責發(fā)票管理工作。建國以來(lái)出現了不少利用虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票等造假行為，實(shí)現偷稅、漏稅、騙稅的大案要案。因增值稅發(fā)票管理不當，可能受到刑法處置，最高可判處無(wú)期徒刑，應引起企業(yè)足夠的重視。除此之外，企業(yè)還要關(guān)注滯留票與失控票的風(fēng)險，采取必要的手段避免獲取此類(lèi)發(fā)票。
（二）視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)識別
根據增值稅相關(guān)稅法要求，在貨物調撥、對外投資及無(wú)常贈送等9 種情況下會(huì )涉及視同銷(xiāo)售，需要計算繳納增值稅。對運營(yíng)商而言，需要根據具體的業(yè)務(wù)，對視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)進(jìn)行合理判斷、識別。捆綁電信業(yè)務(wù)，賠送SIM卡、終端不視同銷(xiāo)售。首次入網(wǎng)免SIM卡費的，不繳納增值稅。未捆綁任何電信業(yè)務(wù)，無(wú)償贈送SIM卡、終端或電信服務(wù)，視同銷(xiāo)售。賠送其他實(shí)物∶賠送實(shí)物或增值稅應稅服務(wù)，視同銷(xiāo)售。只有對通信行業(yè)的"營(yíng)改增"政策充分理解，才能對視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)進(jìn)行完整識別，避免漏稅行為。
（三）混合銷(xiāo)售的劃分
電信業(yè)普遍存在此類(lèi)業(yè)務(wù)，如為政府單位提供一項視顆監控服務(wù)，既包括提供整套視頻監控設備，包括服務(wù)器、攝像頭等，又包括提供系統集成服務(wù)。如果合同未明確區分設備款、服務(wù)費金額，則可能從高計稅。假設一份1000萬(wàn)的合同，設備款和服務(wù)費分別500萬(wàn).若未分別列明合同款，按17%稅率從高繳納銷(xiāo)項稅170萬(wàn)，若分別列明，銷(xiāo)項稅為115萬(wàn)，可節約30%的稅款。
（四））超范圍抵扣的風(fēng)險
代維費用外包是電信業(yè)較為通行的做法，在進(jìn)項抵扣時(shí)需對各類(lèi)代維費進(jìn)行合理分類(lèi)，否則存在超范圍抵扣的風(fēng)險。如對屬于建筑安裝業(yè)性質(zhì)的代維支出不可進(jìn)行進(jìn)項稅抵扣;對方提供硬件設備等有形動(dòng)產(chǎn)故障維修，適用17%稅率;對方提供對系統軟件的升級技術(shù)服務(wù)，適用6%稅率;對方進(jìn)提供機房設備巡檢或駐點(diǎn)服務(wù)，在沒(méi)有提供故障處理的情況下，屬營(yíng)業(yè)稅范疇，不應抵扣。
（五）跨期抵扣的風(fēng)險
對于"營(yíng)改增"前后結算的業(yè)務(wù)，要以業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)進(jìn)行劃分，如業(yè)務(wù)發(fā)生在"營(yíng)改增"之前，即使在"營(yíng)改增"以后進(jìn)行結算，也不能進(jìn)行抵扣。對于無(wú)法區分業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的，不能進(jìn)行進(jìn)項抵扣。

三、稅收籌劃的含義及必要性（一）稅收籌劃的含義
稅收籌劃，是指納稅人在不違背稅法的前提下，運用一定的技巧和手段，對自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)、合理和周密的安排，以達到少繳、緩繳稅款目的的一種財務(wù)管理活動(dòng)。稅收籌劃和所謂的偷稅漏稅是不相同的，偷稅漏稅是不受法律保護的，而稅收籌劃是在法律允許的范圍內進(jìn)行，，是合法的。除此之外，稅收籌劃還有一個(gè)特點(diǎn)，就是可預見(jiàn)性。這個(gè)可預見(jiàn)性指的是在整個(gè)經(jīng)濟活動(dòng)和稅務(wù)規劃的過(guò)程中，對其有著(zhù)提前的預見(jiàn)能力。通過(guò)一定的調控手段，避免稅負大起大落的風(fēng)險。最后，稅收籌劃還具有針對性，目的就是為使企業(yè)減少稅收成本，使得企業(yè)盈利。
（二）稅收籌劃的必要性
首先，稅收籌劃能幫助企業(yè)更好地實(shí)現盈利目標。因此企業(yè)進(jìn)行合理的稅收籌劃，例如延緩支付稅金，合理規劃一些邊際成本，從而減輕企業(yè)稅負，提高利潤。其次，稅收籌劃能有效提高移動(dòng)通信行業(yè)的競爭力。企業(yè)可以享受?chē)业囊恍┒愂諆?yōu)惠政策，以及根據適用的稅基、稅率，通過(guò)國家的稅收經(jīng)濟杠桿作用來(lái)進(jìn)行資源合理配置，從而降低納稅額.提高企業(yè)競爭力。最后，稅收籌劃有利于提高企業(yè)管理水平，降低企業(yè)風(fēng)險。稅務(wù)籌劃是在國家的法律法規允許的情況下開(kāi)展，國家對財務(wù)賬目有嚴格的監管機制，從而使企業(yè)自覺(jué)遵守法律法規和財經(jīng)紀律，避免采用不合法手段帶來(lái)的偷稅漏稅行為。
四、移動(dòng)通信行業(yè)稅收籌劃措施（一）合理利用財稅優(yōu)惠政策
"營(yíng)改增"后，福建、上海、江西等十余個(gè)省市都針對"營(yíng)改增"發(fā)布了財政扶持政策，能夠有效地降低企業(yè)由于"營(yíng)改增"而增加的稅負，有利于企業(yè)在"營(yíng)改增"期間的平穩過(guò)渡。筆者所在的深圳也出臺了財政扶持政策，據了解深圳移動(dòng)、電信、聯(lián)通三大運營(yíng)商均申請了財政扶持資金，根據政策要求，在14年已經(jīng)實(shí)現了部分扶持資金的到賬。
再如國際業(yè)務(wù)免稅、銷(xiāo)售自己使用的過(guò)的固定資產(chǎn)減按2%征收增值稅，都是企業(yè)應該充分利用的稅收政策，稅務(wù)管理人員應加強研讀，做好籌劃。

（二）對供應商的合理選擇
企業(yè)只有獲取增值稅專(zhuān)用發(fā)票，才能進(jìn)行進(jìn)項抵扣。因此在"營(yíng)改增"以后，對供應商的合理選擇非常必要。在企業(yè)采購招標過(guò)程中，應盡量選擇一般納稅人企業(yè)作為供應商，如果無(wú)法選擇一般納稅人，則應在評標環(huán)節考慮因此而增加的成本。"營(yíng)改增"以后，還需在合同中增加相關(guān)條款，明確稅率及發(fā)票類(lèi)型，保障企業(yè)獲取真實(shí)、合理的發(fā)票用于抵扣。
（三）對現有業(yè)務(wù)的優(yōu)化
移動(dòng)通信業(yè)務(wù)中，基礎電信服務(wù)適用稅率11%，增值電信服務(wù)適用稅率6%。運營(yíng)商應進(jìn)一步進(jìn)行收入結構的優(yōu)化，充分把握流量發(fā)展的時(shí)間窗口，創(chuàng )新產(chǎn)品類(lèi)別，持續提高增值業(yè)務(wù)占比。"營(yíng)改增"后預存話(huà)費送手機被視同銷(xiāo)售，因此現有捆綁業(yè)務(wù)需要進(jìn)行優(yōu)化。如先確認終端銷(xiāo)售價(jià)格，其余則計入通信服務(wù)收入，同時(shí)在給客戶(hù)的發(fā)票上明確終端銷(xiāo)售和通信服務(wù)的金額。企業(yè)還應盡量減少一些實(shí)物贈送，而改為贈送電信服務(wù)，從而通過(guò)折扣來(lái)進(jìn)行處理，以此減少企業(yè)的增值稅。
（四）加強進(jìn)項管理，盡量獲取專(zhuān)票
在"營(yíng)改增"初期，業(yè)務(wù)部門(mén)對于盡量獲取專(zhuān)票尚未有全面、深刻的認識，財務(wù)部門(mén)需做好前期的培訓，確保"營(yíng)改增"政策宣貫到位。同時(shí)應建立配套的報賬考核通報機制，對增值稅抵扣憑據的流轉時(shí)限予以限定，避免造成超180天無(wú)法抵扣進(jìn)項的損失。財務(wù)部門(mén)及早獲取專(zhuān)票，也可以有較為充足的時(shí)間開(kāi)展稅務(wù)籌劃，達到少繳、緩繳稅款的目的。

 

 

 

 

第六章稅務(wù)稽查應對
面對稅務(wù)稽查或者說(shuō)應對稅務(wù)稽查是每一家納稅企業(yè)都要面對的，而且隨著(zhù)稅收征管力度的加強，這一事項將會(huì )變的更加突出。經(jīng)常接到我們客戶(hù)的電話(huà)，“這兩天稅務(wù)要來(lái)稽查，我們怎么辦？”客戶(hù)除了恐懼心理，好像什么都不知道，更別說(shuō)怎么辦了？在企業(yè)的財務(wù)人員而臨稽查時(shí)候的心情非常復雜，這種心情我們需要去分析。
一家公司員工正在緊張的上班，突然一個(gè)人拿著(zhù)槍闖進(jìn)了公司。大喊：“不許動(dòng)，搶劫！"所有人都嚇得驚慌失措，不敢動(dòng)了。過(guò)了幾秒鐘，突然財務(wù)總監老張長(cháng)出一口氣，拍著(zhù)胸脯說(shuō)“哎，搶劫啊，我還以為稅務(wù)局的呢。”
這個(gè)笑話(huà)其實(shí)表達了我們企業(yè)面對稅務(wù)和稽查時(shí)的一種復雜心情，我們搶劫都不怕，但我們怕稅務(wù)局。他們真的那么可怕么？我們?yōu)槭裁磁拢?br /> 存在這種心理的企業(yè)并非少數。之所以這樣，無(wú)怪乎兩個(gè)原因，一個(gè)是自己知道自己有什么問(wèn)題，也知道后果，二是不知道自己的問(wèn)題有什么后果？要想能夠沉著(zhù)應對稅務(wù)稽查，有效防范稽查風(fēng)險，我們除了要導入前述稅體系內容外，還需要厘清下面的內容。

6.1為什么稽查？
“為什么被查”是我們要弄清楚的第一個(gè)問(wèn)題，即稅務(wù)稽査的原因和案件來(lái)源，主要原因有以下幾個(gè)：
(一)被人舉報
被人舉報是目前重大偷稅案件的重要一個(gè)案件來(lái)源。國家稅務(wù)總局和各級國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局在稽查局設立有稅收違法案件舉報中心，負債受理單位和個(gè)人對稅收違法行為的檢舉。對于線(xiàn)索、證據清晰的實(shí)名舉報暗金基本上屬于必查案件。
“金三體系"對于納稅人的稅法遵從度單獨設立了套風(fēng)險管理模塊進(jìn)行“畫(huà)像"，通過(guò)體系底層申報數據及大數據分析，設立-定的指標體系，通過(guò)對企業(yè)納稅數據，財務(wù)數據進(jìn)行分析并與行業(yè)參數值進(jìn)行比較，確定選取納稅異常、有偷稅嫌疑或偷稅痕跡的企業(yè)作為風(fēng)險群體進(jìn)行預警，符合條件的，轉入稅務(wù)稽查庫。風(fēng)險指標參數主要包含稅負率、增長(cháng)率類(lèi)及運營(yíng)效率類(lèi)財務(wù)指標。
稅務(wù)實(shí)踐中，我們發(fā)現很多企業(yè)提供的財務(wù)報表、稅務(wù)報表明顯存在偷稅嫌疑，風(fēng)險指標嚴重異常。

【例如】浙江一家生產(chǎn)企業(yè)，企業(yè)連續生產(chǎn)、正常經(jīng)營(yíng)多年。企業(yè)財務(wù)報表數據顯示，在公司全年銷(xiāo)售3000萬(wàn)元左右的情況下，存貨卻達到了5000萬(wàn)左右，而且還在逐年增加。從納稅評估的角度來(lái)看，存貨周轉明顯不正常，做成這一問(wèn)題的原因最有可能就是兩套賬。還有些生產(chǎn)企業(yè)，存貨周轉不是太慢，而是太快，也就是庫存很低，數據顯示已經(jīng)明顯脫離實(shí)際。
（二）隨機選案
隨機選案也是確定稽查對象的一種方法，通過(guò)合理選則樣本，數學(xué)統計的各種選樣方法確定選取稽查對象。
（三）專(zhuān)項稽查
專(zhuān)項稽查是稽查局按照上級稅務(wù)機關(guān)的統一部署或下達的任務(wù)對管轄范圍內的特定行業(yè)、或特定的納稅人、或特定的稅務(wù)事宜所進(jìn)行的專(zhuān)門(mén)稽查。專(zhuān)項稽查分為指令性專(zhuān)項和指導性專(zhuān)項兩種，對于指令性專(zhuān)項屬于必查項。
（四）協(xié)査
查就是協(xié)助稅務(wù)稽查部門(mén)進(jìn)行案件稽查，一般均是因發(fā)票事項導致的，協(xié)查企業(yè)不一定沒(méi)有問(wèn)題，因為通過(guò)發(fā)票協(xié)查可能會(huì )證明企業(yè)惡意取得發(fā)票的事實(shí)。
（五）上級交辦或轉辦
上級稅務(wù)部門(mén)或其他政府部門(mén)因各種原因交辦稽查對象及事項、同級部門(mén)轉辦及征管部門(mén)移交也是一個(gè)稽查案件來(lái)源。
上述六個(gè)原因是企業(yè)被查的主要原因，當然完成稅收任務(wù)時(shí)稅務(wù)征管部門(mén)的重要責任。我們在應對稅務(wù)稽查時(shí)，首先應該弄清楚為什么查的問(wèn)題！

6.2稽查分類(lèi)
一、稅務(wù)稽查分類(lèi)
按照稅務(wù)稽查對象來(lái)源性質(zhì)的不同，稅務(wù)稽查可以分為日?；?、專(zhuān)案稽查和專(zhuān)項稽查三類(lèi)。
(1)日?；?br /> 日?；槭嵌悇?wù)稽查局有計劃地對稅收管轄范圍內納稅人、及扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)和扣繳義務(wù)情況進(jìn)行檢查和處理的執法行為。
日?；榕c征管部門(mén)負責的日常檢查是不同的：一是目的不同。日?；榈哪康脑谟诎l(fā)現、分析和掌握稅收違法活動(dòng)的動(dòng)向和規律，查處稅收違法行為；而日常檢查是對檢查對象的管理行為，目的在于掌握檢查對象履行法定義務(wù)的情況，提高稅收管理水平。二是內容不同。日?；槭菍{稅人和扣繳義務(wù)人履行各項法定義務(wù)的全面核查，具有體系審計的功能；而日常檢查是指稅務(wù)機關(guān)清理漏管戶(hù)、核查發(fā)票、催報催繳、評估問(wèn)詢(xún)，了解納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財務(wù)狀況等不涉及立案稽查與體系審計的日常管理行為。三是程序不同。日?；槌绦蛲ǔ０ㄟx案、實(shí)施、審理、執行四個(gè)環(huán)節，而日常檢查則不必履行上述程序。
日?；榘讣?lái)源主要來(lái)自上述納稅評估和隨機選案。
(2)專(zhuān)項稽查
專(zhuān)項稽查和稅收專(zhuān)項檢查既有共同點(diǎn)也有不同點(diǎn)。共同點(diǎn)在于二者均應按照統一部署，集中人力、物力和財力解決帶有普遍性的問(wèn)題，都具有收效快，反響大的特點(diǎn)。不同點(diǎn)在于專(zhuān)項稽查由稽查局組織和實(shí)施，而稅收專(zhuān)項檢查則由稅務(wù)局統一安排，稽查局牽頭組織，有關(guān)部門(mén)共同參與實(shí)施。從后者的角度講，也可以將專(zhuān)項稽查看作稅收專(zhuān)項檢查的組成部分。
專(zhuān)項稽查案件來(lái)源于上述專(zhuān)項稽査選案。
(3)專(zhuān)案稽查
專(zhuān)案稽查是指稽查局依照稅收法律法規及有關(guān)規定，以立案形式對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的調查和處理。
專(zhuān)案稽査具有兩個(gè)明顯特點(diǎn)：一是稽查對象特定。專(zhuān)案檢查的對象來(lái)源于確定的線(xiàn)索，具有明顯的稅收違法嫌疑。二是適用范圍廣。專(zhuān)案稽查適用于舉報、上級交辦、其他部門(mén)移交、轉辦以及其他所有涉嫌稅收違法案件的查處。

二、稅務(wù)稽查工作流程
自金三體系開(kāi)始推廣使用后，在全方位大數據稅務(wù)信息管理體系的支持下，稅務(wù)稽查也進(jìn)入了大數據稽查的時(shí)代，可以實(shí)現精準制導，定向打擊稅收犯罪的目的。
金三體系通過(guò)全國唯一的統一技術(shù)平臺（大型數據庫），實(shí)現了總局、省局兩級數據處理管理，達到了全稅種、全部交易環(huán)節、內外部信息協(xié)同處理的云平臺，以統一的風(fēng)險管理理念
進(jìn)行后臺管理，為稅法遵從度不高的納稅人“畫(huà)像”，從而實(shí)現國家稅收的風(fēng)險識別、分析與評價(jià)。
通過(guò)征管形成的大量數據，加上后臺的指標算法管理控制，形成單獨的風(fēng)險數據庫，與稅務(wù)稽查環(huán)節聯(lián)動(dòng)。已經(jīng)實(shí)現了從總局到縣局四級稅務(wù)機關(guān)隨機抽查業(yè)務(wù)的貫通，實(shí)現稽查數據流自動(dòng)推送、稽查過(guò)程即時(shí)監控、稽查成果自動(dòng)統計與成效反饋。
從體系管稅到體系管稽查任務(wù)，目前的稅務(wù)稽查新思路是“雙隨機一公開(kāi)”：風(fēng)險庫中隨機抽取企業(yè)；隨機將稽查任務(wù)推送至基層稽查人員；公開(kāi)公示稽查名單并全程監控稽查過(guò)程，公開(kāi)稽查案件結果。
定向抽查對象的條件，可以為企業(yè)類(lèi)型、行業(yè)、性質(zhì)、隸屬關(guān)系、組織架構、股權結構、經(jīng)營(yíng)規模、收入規模、納稅數額、成本利潤率、稅負率、地理區域、稅收風(fēng)險等級、納稅信用級別等；隨機抽查執法檢查人員，由各級稅務(wù)局稽查局建立的稅務(wù)稽查隨機抽查執法檢查人員名錄庫中隨機選派，或者采取競標等方式選派產(chǎn)生。
在總局的管理平臺中，建立稽查選案大數據分析機制和全國稽查工作總體統計監控分析平臺，建立重大稅收違法案件涉案企業(yè)和涉案人員信息庫。
技術(shù)手段越來(lái)越先進(jìn)：金稅三期工程稽查模塊功能：隨機抽查、聯(lián)合稽查、聯(lián)合懲戒、舉報管理（12366直通總局監察部門(mén)）稽查應用軟件；選案分析、電子查帳、電子取證、移動(dòng)辦公、辦案指揮協(xié)調等稽查外掛軟件，確保與金稅三期體系相關(guān)稽查業(yè)務(wù)模塊規范對接。
升級協(xié)查體系：增值稅抵扣憑證協(xié)查范圍，增加協(xié)查要素，修改回復結果代碼，引入電子簽章，確?；睾恼鎸?shí)性、權威性。

6.3稽查重點(diǎn)
稅務(wù)稽查常見(jiàn)異常指標：
一、増值稅專(zhuān)用發(fā)票用量變動(dòng)異常
1、計算公式：指標值=一般納稅人專(zhuān)票使用量-一般納稅人專(zhuān)票上月使用量。；
2、問(wèn)題指向：增值稅專(zhuān)用發(fā)票用量驟增，除正常業(yè)務(wù)變化外，可能有虛開(kāi)現象。
3、預警：納稅人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票超過(guò)上月30%（含）并超過(guò)上月10份以上檢查重點(diǎn)：檢查納稅人的購銷(xiāo)合同是否真實(shí)，檢查納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況是否與簽訂的合同情況相符并實(shí)地檢查存貨等。主要檢查存貨類(lèi)“原材料”、"產(chǎn)成品"以及貨幣資金"銀行存款”、“現金”以及應收帳款、預收帳款等科目。對于臨時(shí)增量購買(mǎi)專(zhuān)用發(fā)票的還應重點(diǎn)審查其合同履行情況。
二、期末存貨大于實(shí)收資本差異幅度異常
1、計算公式：納稅人期末存貨額大于實(shí)收資本的比例。
2、問(wèn)題指向：納稅人期末存貨額大于實(shí)收資本,生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不正常，可能存在庫存商品不真實(shí)，銷(xiāo)售貨物后未結轉收入等問(wèn)題。
檢查重點(diǎn)：檢查納稅人的“應付賬款"、“其它應付款""預收帳款"以及短期借款、長(cháng)期借款等科目期末貸方余額是否有大幅度的增加，對變化的原因進(jìn)行詢(xún)問(wèn)并要求納稅人提供相應的舉證資料，說(shuō)明其資金的合法來(lái)源；實(shí)地檢查存貨是否與帳面相符。
三、増值稅一般納稅人稅負變動(dòng)異常
1、計算公式：指標值=稅負變動(dòng)率；
稅負變動(dòng)率=（本期稅負-上期稅負）/上期稅負×100%
稅負=應納稅額/應稅銷(xiāo)售收入×100%
2、問(wèn)題指向；納稅人自身稅負變化過(guò)大，可能存在賬外經(jīng)營(yíng)、已實(shí)現納稅義務(wù)而未結轉收入、取得進(jìn)項稅額不符合規定、享受稅收優(yōu)惠政策期間購進(jìn)貨物不取得可抵扣進(jìn)項稅額發(fā)票或虛開(kāi)發(fā)票等問(wèn)題。
3、預警值：±30%
檢查重點(diǎn)：檢查納稅人的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，從原始憑證到記帳憑證、銷(xiāo)售、應收帳款、貨幣資金、存貨等將本期與其他各時(shí)期進(jìn)行比較分析，對異常變動(dòng)情況進(jìn)一步查明原因，以核實(shí)是否存在漏記、隱瞞或虛記收入的行為。檢查企業(yè)固定資產(chǎn)抵扣是否合理、有無(wú)將外購的存貨用于職工福利、個(gè)人消費、對外投資、捐贈等情況
四、納稅人期末存貨與當期累計收入差異幅度異常
1、計算公式：指標值=（期末存貨-當期累計收入）/當期累計收入。
2、問(wèn)題指向：正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人期末存貨額與當期累計收入對比異常，可能存在庫存商品不真實(shí)，銷(xiāo)售貨物后未結轉收入等問(wèn)題。
3、預警值：50%
檢查重點(diǎn)：檢查“庫存商品”科目，并結合“預收賬款”、"應收賬款”、"其他應付款”等科目進(jìn)行分析，如果"庫存商品”科目余額大于“預收賬款"、"應收帳款”貸方余額、“應付賬款”借方且長(cháng)期掛賬，可能存在少計收入問(wèn)題。實(shí)地檢查納稅人的存貨是否真實(shí)，與原始憑證、賬載數據是否一致。
五、進(jìn)項稅額大于進(jìn)項稅額控制額
1、計算公式：指標值=（本期進(jìn)項稅額/進(jìn)項稅額控制額-1）×100；
進(jìn)項稅額控制額=（本期期末存貨金額-本期期初存貨金額+本期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）×本期外購貨物稅率+本期運費進(jìn)項稅額合計。
2、問(wèn)題指向：納稅人申報進(jìn)項稅額與進(jìn)項稅額控制額進(jìn)行比較，若申報進(jìn)項稅額大于進(jìn)項稅額控制額，則可能存在虛抵進(jìn)項稅額，應重點(diǎn)核査納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)是否抵扣；用于非應稅項目、免稅項目、集體福利、個(gè)人消費的購進(jìn)貨物或應稅勞務(wù)及非正常損失的購進(jìn)貨物是否按照規定做進(jìn)項稅額轉出；是否存在取得虛開(kāi)的專(zhuān)用發(fā)票和其他抵扣憑證問(wèn)題。
3、預警值：10%
檢查重點(diǎn)：檢查納稅人“在建工程"、“固定資產(chǎn)"等科目變化，判斷是否存在將外購的不符合抵扣標準的固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項稅額申報抵扣，結合“營(yíng)業(yè)外支出"、"待處理財產(chǎn)損溢"等科目的變化，判斷是否將存貨損失轉出進(jìn)項稅額；結合增值稅申報表附表二分析運費、農產(chǎn)品等變化情況，判讀是否虛假抵扣進(jìn)項稅額問(wèn)題。
實(shí)地檢查原材料等存貨的收發(fā)記錄，確定用于非應稅項目的存貨是否作進(jìn)項稅轉出：檢查是否存在將外購存貨用于職工福利、個(gè)人消費、無(wú)償贈送等而未轉出進(jìn)項稅額問(wèn)題；檢查農產(chǎn)品發(fā)票的開(kāi)具、出售人資料、款項支付情況，判斷是否存在虛開(kāi)問(wèn)題。
六、預收賬款占銷(xiāo)售收入20%以上
1、計算公式：評估期預收賬款余額/評估期全部銷(xiāo)售收入。
2、問(wèn)題指向：預收賬款比例偏大，可能存在未及時(shí)確認銷(xiāo)售收入行為。
3、預警：20%
檢查重點(diǎn)：檢查重點(diǎn)納稅人合同是否真實(shí)、款項是否真實(shí)入賬。深入了解企業(yè)的行業(yè)規律判斷其是否存在未及時(shí)確認銷(xiāo)售收入的情況。
七、納稅人銷(xiāo)修額變動(dòng)率與應納稅額變動(dòng)率彈性系數異常
1、計算公式：指標值=銷(xiāo)售額變動(dòng)率/應納稅額變動(dòng)率；
銷(xiāo)售額變動(dòng)率=（本期銷(xiāo)售額-上期銷(xiāo)售額）/上期銷(xiāo)售額；
應納稅額變動(dòng)率=（本期應納稅額-上期應納稅額）/上期應納稅額。
2、問(wèn)題指向：判斷企業(yè)是否存在實(shí)現銷(xiāo)售收入而不計提銷(xiāo)項稅額或擴大抵扣范圍而多抵進(jìn)項的問(wèn)題。正常情況下兩者應基本同步增長(cháng)，彈性系數應接近1若彈性系數＞1且二者都為正數行業(yè)內納稅人可能存在本企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品或外購貨物用于集體福利、在建工程等，不計收入或未做進(jìn)項稅額轉出等問(wèn)題；當彈性系數＜1且二者都為負數可能存在上述問(wèn)題；彈性系數小于1,二者都為正時(shí)，無(wú)問(wèn)題；二者都為負時(shí)，可能存在上述問(wèn)題；當彈性系數為負數，前者為正后者為負時(shí)，可能存在上述問(wèn)題；后者為正前者為負時(shí)，無(wú)問(wèn)題。
3、預警值：1
檢查重點(diǎn)：檢查企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)范圍，查看營(yíng)業(yè)執照、稅務(wù)登記、經(jīng)營(yíng)方式以及征管范圍界定情況，以及是否兼營(yíng)不同稅率的應稅貨物；查閱倉庫貨物收發(fā)登記簿，了解材料購進(jìn)、貨物入庫、發(fā)出數量及庫存數量，并于申報情況進(jìn)行比對；審核企業(yè)明細分類(lèi)賬簿，重點(diǎn)核實(shí)“應收賬款”、"應付賬款”、“預付賬款”、"在建工程”等明細帳，并與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應納稅金明細核對，審核有無(wú)將收入長(cháng)期掛往來(lái)帳、少計銷(xiāo)項稅額以及多抵進(jìn)項稅等問(wèn)題；審核進(jìn)項稅額抵扣憑證、檢查有無(wú)將購進(jìn)的不符合抵扣標準的固定資產(chǎn)、非應稅項目、免稅項目進(jìn)行稅額申報抵扣的情況。
八、納稅人主營(yíng)業(yè)務(wù)收入成本率異常
1、計算公式：指標值=（收入成本率-全市行業(yè)收入成本率）/全市行業(yè)收入成本率;
收入成本率=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。
一般而言，企業(yè)處于自身利益的考慮以及擴大生產(chǎn)規模的需要，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本都會(huì )呈現增長(cháng)的趨勢，所以成本變動(dòng)率一般為正值。如果主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率超出預警值范圍，可能存在銷(xiāo)售未計收入，多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問(wèn)題。
預警值：工業(yè)企業(yè)-20%——20%,商業(yè)企業(yè)-10%——10%
2、問(wèn)題指向：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入成本率明顯高于同行業(yè)平均水平的，應判斷為異常，需查明納稅人有無(wú)多轉成本或虛增成本。
檢查重點(diǎn)：檢查企業(yè)原材料的價(jià)格是否上漲，企業(yè)是否有新增設備、或設備出現重大變故以致影響產(chǎn)量等。檢查企業(yè)原材料結轉方法是否發(fā)生改變，產(chǎn)成品與在產(chǎn)品之間的成本分配是否合理，是否將在建工程成本擠入生產(chǎn)成本等問(wèn)題。
九、進(jìn)項稅額變動(dòng)率高于銷(xiāo)項稅額變動(dòng)率
1、計算公式：指標值=（進(jìn)項稅額變動(dòng)率-銷(xiāo)項稅額變動(dòng)率）/銷(xiāo)項稅額變動(dòng)率；
進(jìn)項稅額變動(dòng)率額=（本期進(jìn)項-上期進(jìn)項）/上期進(jìn)項；
銷(xiāo)項稅額變動(dòng)率=（本期銷(xiāo)項-上期銷(xiāo)項）/上期銷(xiāo)項。
2、問(wèn)題指向：納稅人進(jìn)項稅額變動(dòng)率高于銷(xiāo)項稅額變動(dòng)率，納稅人可能存在少計收入或虛抵進(jìn)項稅額，應重點(diǎn)核查納稅人購銷(xiāo)業(yè)務(wù)是否真實(shí)，是否為享受稅收優(yōu)惠政策已滿(mǎn)的納稅人。
3、預警值：10%
檢查重點(diǎn)：檢查納稅人的購銷(xiāo)業(yè)務(wù)是否真實(shí)，是否存在銷(xiāo)售已實(shí)現，而收入卻長(cháng)期掛在“預收賬款”、"應收帳款”科目。是否存在虛假申報抵扣進(jìn)項稅問(wèn)題。結合進(jìn)項稅額控制額的指標進(jìn)行分析，控制額超過(guò)預警值，而銷(xiāo)售與基期比較沒(méi)有較大幅度的提高，實(shí)地查看其庫存,如果庫存已沒(méi)有，說(shuō)明企業(yè)有銷(xiāo)售未入賬情況，如果有庫存，檢查有無(wú)將購進(jìn)的不符合抵扣標準的固定資產(chǎn)、非應稅項目、免稅項目進(jìn)行虛假申報抵扣的情況。
十、納稅人主營(yíng)業(yè)務(wù)收入費用率異常
1、計算公式：指標值=（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入費用率-全市平均主營(yíng)業(yè)務(wù)收入費用率）/全市平均主營(yíng)業(yè)務(wù)收入費用率×100%；
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入費用率=本期期間費用/本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。
2、問(wèn)題指向：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入費用率明顯高于行業(yè)平均水平的，應判斷為異常，需要查明納稅人有無(wú)多提、多攤相關(guān)費用，有無(wú)將資本性支出一次性在當期列支。
3、預警值：
檢查重點(diǎn)：檢查"應付賬款"、"預收賬款”和“其他應付賬款”等科目的期初期末數進(jìn)行分析。如“應付賬款"其他應付賬款“出現紅字和”預收賬款“期末大幅度增長(cháng)等情況，應判斷可能存在少計收入，對這些科目的詳細業(yè)務(wù)內容進(jìn)行詢(xún)問(wèn)；對企業(yè)銷(xiāo)售時(shí)間及開(kāi)具發(fā)票的時(shí)間進(jìn)行確認，并要求提供相應的舉證資料。
檢查納稅人營(yíng)業(yè)費用、財務(wù)費用、管理費用的增長(cháng)情況并判斷其增長(cháng)是否合理，是否存在外購存貨用于職工福利、贈送等問(wèn)題，檢查企業(yè)采購的的渠道及履約方式，是否存在返利而未沖減進(jìn)行稅額；對企業(yè)短期借款、長(cháng)期借款的期初、期末數據進(jìn)行分析，是否存在基建貸款利息擠入當期財務(wù)費用等問(wèn)題，以判斷有關(guān)財務(wù)費用是否資本化，同時(shí)要求納稅人提供相應的舉證資料。

十一、納稅人存貨周轉率與銷(xiāo)售收入變動(dòng)率彈性系數異常
1、計算公式：指標值=存貨周轉變動(dòng)率÷銷(xiāo)售收入變動(dòng)率；
存貨周轉變動(dòng)率=本期存貨周轉率÷上期存貨周轉率-1；
銷(xiāo)售收入變動(dòng)率=本期銷(xiāo)售收入÷上期銷(xiāo)售收入-1；
存貨周轉率=銷(xiāo)售成本÷存貨平均余額；
存貨平均余額=(存貨期初數+存貨期末數)÷2
2、問(wèn)題指向：正常情況下兩者應基本同步增長(cháng)，彈性系數應接近1
(1)當彈性系數大于1,且兩者相差較大,,兩者都為正時(shí)，可能存在企業(yè)少報或瞞報收入問(wèn)題；二者都為負時(shí)，無(wú)問(wèn)題。
(2)彈性系數小于1,二者都為正時(shí)，無(wú)問(wèn)題;二者都為負時(shí)，可能存在上述問(wèn)題。
(3)當彈性系數為負數，前者為正后者為負時(shí)，可能存在上述問(wèn)題；后者為正前者為負時(shí),無(wú)問(wèn)題。
3、預警值：1
檢查重點(diǎn)：指標分析；在流動(dòng)資產(chǎn)中，存貨所占比重較大，存貨的流動(dòng)性將直接影響企業(yè)的流動(dòng)比率。因此，必須特別重視對存貨的分析。存貨流動(dòng)性的分析般通過(guò)存貨周轉率來(lái)進(jìn)行。
存貨周轉率(次數)是指一定時(shí)期內企業(yè)銷(xiāo)售成本與存貨平均資金占用額的比率，是衡暈和評價(jià)企業(yè)購入存貨、投入生產(chǎn)、銷(xiāo)售收回等各環(huán)節管理效率的綜合性指標，其意義可以理解為一個(gè)財務(wù)周期內，存貨周轉的次數。
分析存貨周轉情況，如存貨周轉率加快，而銷(xiāo)售收入減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本的問(wèn)題。針對疑點(diǎn)，應到倉庫核實(shí)產(chǎn)成品驗收、入庫、發(fā)售相關(guān)記錄，是否存在商品發(fā)出未及時(shí)確認收入，是否將自產(chǎn)貨物用于在建工程、分配福利、對外投資等視同銷(xiāo)售的情況；檢查售價(jià)偏低有無(wú)正當理由，是否將應稅商品用于換取生產(chǎn)、消費資料等。

十二、納稅人收入利潤率異常
1、計算公式：指標值=（納稅人收入利潤率-全市平均收入利潤率）/全市平均收入利潤率。
收入利潤率=本期營(yíng)業(yè)利潤/本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。
2、問(wèn)題指向：收入利潤率明顯低于行業(yè)平均水平的，應判斷為異常，需要查明納稅人有無(wú)少列收入、多列支出；收入利潤率明顯高于行業(yè)平均水平的，也應判斷為異常，需要查明納稅人是否享受減免稅優(yōu)惠政策，有無(wú)利用免稅企業(yè)轉移利潤。
檢查重點(diǎn)：同“成本”、"費用"指標。

十三、納稅人銷(xiāo)隹毛利率變動(dòng)率與稅負率變動(dòng)率彈性系數異常
1、計算公式：指標值=毛利率變動(dòng)率/稅負變動(dòng)率。
毛利率=（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。
毛利率變動(dòng)率=（本期毛利率一基期毛利率）/基期毛利率。
稅負=應納稅額/應稅銷(xiāo)售收入。
稅負變動(dòng)率=（本期稅負-基期稅負）/基期稅負。
2、問(wèn)題指向：判斷企業(yè)是否存在實(shí)現銷(xiāo)售收入而不計提銷(xiāo)項稅額或擴大抵扣范圍而多抵進(jìn)項的問(wèn)題。正常情況下兩者應基本同步增長(cháng)，彈性系數應接近1若彈性系數＞1且二者都為正數行業(yè)內納稅人可能存在本企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品或外購貨物用于集體福利、在建工程等，不計收入或未做進(jìn)項稅額轉出等問(wèn)題；當彈性系數＜1且二者都為負數可能存在上述問(wèn)題；彈性系數小于1,二者都為正時(shí)，無(wú)問(wèn)題；二者都為負時(shí)，可能存在上述問(wèn)題；當彈性系數為負數，前者為正后者為負時(shí)，可能存在上述問(wèn)題；后者為正前者為負時(shí)，無(wú)問(wèn)題。
3、預警值：1
檢查重點(diǎn)：了解企業(yè)兩者相互矛盾的原因；了解企業(yè)收入變化情況。針對收入疑點(diǎn)，應實(shí)地核實(shí)原材料、半成品、包裝物等購進(jìn)、驗收、入庫、領(lǐng)用、周轉等收發(fā)貨登記相關(guān)記錄F從供電部門(mén)調查實(shí)際用電量，測算單位產(chǎn)品能耗，檢查企業(yè)的工資表和相關(guān)費用，推算實(shí)際生產(chǎn)能力；檢查企業(yè)各開(kāi)戶(hù)銀行的對賬單，了解其資金流量，結合購銷(xiāo)合同，分析材料購進(jìn)及貨物銷(xiāo)售數量及價(jià)格；審核收款記錄，將收款情況于開(kāi)票情況進(jìn)行核對，檢查是否存在貨物發(fā)出并已取得貨款但未開(kāi)發(fā)票未計提銷(xiāo)項稅的情況；針對多抵進(jìn)項的疑點(diǎn)，應檢査企業(yè)存貨分配情況及“生產(chǎn)成本“制造費用"等借方發(fā)生額，是否將在建工程成本擠入生產(chǎn)成本、用于非應稅項目檢杳"經(jīng)營(yíng)費用"、“管理費用”等發(fā)生業(yè)務(wù)'是否存在將■夕卜購存貨用于非應稅項目、職工福利:二人消費等情況；檢查農產(chǎn)品發(fā)票的開(kāi)具、投售人資料、入庫記錄、款項支付等情況，結合歷史或同行業(yè)單位定耗量，判斷是否存在虛開(kāi)問(wèn)題。

十四、所得稅申報收入與流轉稅申報收入差異
1、計算公式：指標值=流轉稅申報收入-所得稅申報收入。
2、問(wèn)題指向：所得稅申報收入小于流轉稅申報收入，可能存在收入未申報等問(wèn)題。

十五、農產(chǎn)品收購憑證抵扣進(jìn)項占比
1、計算公式：農產(chǎn)品收購憑證抵扣進(jìn)項占當期進(jìn)項稅額比例。
2、問(wèn)題指向：納稅人可能存在取得虛開(kāi)、虛假或不合規定的農產(chǎn)品收購憑證抵扣進(jìn)項稅額及虛列費用的問(wèn)題。
3、預警：對納稅人取得農產(chǎn)品收購憑證抵扣進(jìn)項占當期進(jìn)項稅額比例過(guò)高或月單筆抵扣進(jìn)項超過(guò)20萬(wàn)元(含)情況進(jìn)行監控。
檢查重點(diǎn)：實(shí)地核實(shí)納稅人生產(chǎn)能力、庫存商品的情況，核實(shí)其的收購業(yè)務(wù)進(jìn)行核實(shí)，是否存在人為調節進(jìn)項的情況，檢查投售人、款項支付等情況的真實(shí)。

十六、企業(yè)期末應收賬款變動(dòng)率與銷(xiāo)售收入變動(dòng)率彈性系數異常
1、計算公式：期末應收賬款變動(dòng)率=(本期應收賬款期末值一上期應收賬款期末值)÷上期應收賬款期末值。
銷(xiāo)售收入變動(dòng)率=(本期銷(xiāo)售額一上期銷(xiāo)售額)÷上期銷(xiāo)售額。
指標值=期末應收賬款變動(dòng)率÷銷(xiāo)售收入變動(dòng)率。
2、問(wèn)題指向：正常情況下兩者應基本同步增長(cháng)，彈性系數應接近1
(1)當彈性系數大于1,兩者都為正時(shí)，可能存在實(shí)現銷(xiāo)售收入而不計提銷(xiāo)項稅額或擴大抵扣范圍多抵進(jìn)項稅金的問(wèn)題；二者都為負時(shí)，無(wú)問(wèn)題。
(2)彈性系數小于1,二者都為正時(shí)，無(wú)問(wèn)題；二者都為負時(shí)，可能存在上述問(wèn)題。
(3)當彈性系數為負數，前者為正后者為負時(shí)，可能存在上述問(wèn)題；后者為正前者為負時(shí)，無(wú)問(wèn)題。
3、預警值：1
檢查重點(diǎn)：檢查納稅人“庫存商品”、"產(chǎn)成品”、“應付賬款“、“預收賬款”和“其他應付款”，，等科目，詳細了解業(yè)務(wù)內容，并提供相應的合同等舉證資料；實(shí)地檢查庫存等。

十七、運費發(fā)票抵扣進(jìn)項占比
1、計算公式：運費發(fā)票抵扣進(jìn)項占當期進(jìn)項稅額比例。
2、問(wèn)題指向：納稅人可能存在取得虛開(kāi)、虛假或不合規定的運費發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額及虛列費用的問(wèn)題。
3、預警：對納稅人取得運費發(fā)票抵扣進(jìn)項占當期進(jìn)項稅額比例10%或月單筆抵扣進(jìn)項超過(guò)20萬(wàn)元(含)情況進(jìn)行監控。
檢查重點(diǎn)：實(shí)地核實(shí)納稅人生產(chǎn)能力、庫存商品的情況，核實(shí)購進(jìn)業(yè)務(wù)的核實(shí)性，對運費發(fā)票的歷程、單價(jià)、行詢(xún)問(wèn)并判斷其合理性，檢查支付款項。

十八、消費稅申報收入與増值稅申報收入差異
1、計算公式：指標值=增值稅申報收入-消費稅申報收入。
2、問(wèn)題指向：消費稅申報收入小于增值稅申報收入，可能存在增值稅收入未申報繳納消費稅等問(wèn)題。

十九、企業(yè)期末預收賬款變動(dòng)率與銷(xiāo)售收入變動(dòng)率彈性系數異常
1、計算公式：期末預收賬款變動(dòng)率=(本期預收賬款期末值-上期預收賬款期末值)/上期預收賬款期末值。
銷(xiāo)售收入變動(dòng)率=(本期銷(xiāo)售額-上期銷(xiāo)售額)/上期銷(xiāo)售額。
指標值=期末預收賬款變動(dòng)率/銷(xiāo)售收入變動(dòng)率。
2、問(wèn)題指向：正常情況下兩者應基本同步增長(cháng)，彈性系數應接近1
(1)當彈性系數大于1,兩者都為正時(shí)，可能存在實(shí)現銷(xiāo)售收入而不計提銷(xiāo)項稅額或擴大抵扣范圍多抵進(jìn)項稅金的問(wèn)題；二者都為負時(shí)，無(wú)問(wèn)題。
(2)彈性系數小于1，二者都為正時(shí)，無(wú)問(wèn)題；二者都為負時(shí)，可能存在上述問(wèn)題。
(3)當彈性系數為負數，前者為正后者為負時(shí)，可能存在上述問(wèn)題；后者為正前者為負時(shí),無(wú)問(wèn)題。
3預警值：1
檢查重點(diǎn)：檢查“應付賬款”、“預收賬款“和“其他應付款“等科目的期初、期末數,要求納稅人說(shuō)明情況并提供相應的資料。實(shí)地檢查企業(yè)的存貨是否真實(shí)。

二十、納稅人期間費用變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率彈性系數異常
1、計算公式：指標值=納稅人期間費用變動(dòng)率/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率。
納稅人期間費用變動(dòng)率=(本期期間費用-上期期間費用)/上期應收賬款。
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率=(本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-上期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入)/上期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。
2、問(wèn)題指向：正常情況下兩者應基本同步增長(cháng)，彈性系數應接近L
(1)當彈性系數大于1,且兩者相差較大，兩者都為正時(shí)，可能存在企業(yè)少報或瞞報收入以及多列成本費用等問(wèn)題；二者都為負時(shí)，無(wú)問(wèn)題。
(2)彈性系數小于1,二者都為正時(shí)，無(wú)問(wèn)題；二者都為負時(shí)，可能存在上述問(wèn)題。
3、預警值：1
檢查重點(diǎn)：檢查納稅人“銷(xiāo)售費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”等科目，對業(yè)務(wù)招待費、廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費等進(jìn)行測算，是否超過(guò)扣除比例；是否存在將外購存貨應于非應稅項目、職工福利費、個(gè)人消費等情況，是否存在將自產(chǎn)的貨物用于在建工程、分配股利、對外投資等視同銷(xiāo)售的情況未計收入；檢查在建工程、購買(mǎi)固定資產(chǎn)、投資等發(fā)生的利息支出是否進(jìn)行了資本化。

二十一、納稅人主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤變動(dòng)率彈性系數異常
1、計算公式：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率=(本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一上期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入)/上期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。
主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤變動(dòng)率=(本期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤—上期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤)/上期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤指標值=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率/主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤變動(dòng)率。
2、問(wèn)題指向：正常情況下兩者應基本同步增長(cháng)，彈性系數應接近1
(1)當彈性系數大于1,且兩者相差較大，兩者都為正時(shí)，可能存在企業(yè)少報或瞞報收入以及多列成本費用等問(wèn)題；二者都為負時(shí)，無(wú)問(wèn)題。"
(2)彈性系數小于1,二者都為正時(shí)，無(wú)問(wèn)題；二者都為負時(shí)，可能存在上述問(wèn)題。
(3)當彈性系數為負數，前者為正后者為負時(shí)，可能存在上述問(wèn)題；后者為正前者為負時(shí),無(wú)問(wèn)題。
3、預警值：1
檢查重點(diǎn)：檢查納稅人以往年度申報表以及附表分析企業(yè)收入構成歷史變動(dòng)情況，如有異常，應結合“應付賬款”、"預收賬款”和“其他應付款"等科目的期初、期末數進(jìn)行分析，如出現“應付賬款”、“其他應付款”紅字和“預收賬款”期末大幅度增長(cháng)等情況，應判斷可能存在少計收入問(wèn)題。實(shí)地檢查上述賬戶(hù)的原始憑證、業(yè)務(wù)合同，核實(shí)業(yè)務(wù)的真實(shí)性；到倉庫核實(shí)存貨。

二十二、納稅人成本費用率異常
1、計算公式：指標值=（納稅人成本費用率-行業(yè)平均成本費用率）/行業(yè)平均成本費用率。
成本費用率=費用/成本。
2、問(wèn)題指向：成本費用率明顯高于行業(yè)平均水平，應判斷為異常，需要查明納稅人有無(wú)多提、多攤相關(guān)費用，有無(wú)將資本性支出一次性在當期列支；成本費用率明顯低于行業(yè)平均水平，也應判斷為異常，需要查明納稅人有無(wú)多轉成本或虛增成本。
檢查重點(diǎn)：檢查納稅人原材料結轉方法是否發(fā)生改變，產(chǎn)成品于在產(chǎn)品之間的成本分配是否合理，是否將在建工程成本擠入。

二十三、納稅人流動(dòng)資產(chǎn)變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率彈性系數異常
1、計算公式：指標值=期末流動(dòng)資產(chǎn)變動(dòng)率/銷(xiāo)售收入變動(dòng)率。
流動(dòng)資產(chǎn)變動(dòng)率=（本期流動(dòng)資產(chǎn)期末值-上期流動(dòng)資產(chǎn)期末值）/上期流動(dòng)資產(chǎn)期末值。
銷(xiāo)售收入變動(dòng)率=（本期銷(xiāo)售額-上期銷(xiāo)售額）/上期銷(xiāo)售額。
2、問(wèn)題指向：正常情況下兩者應基本同步增長(cháng)，彈性系數應接近1
（1）當彈性系數大于1,且兩者相差較大，兩者都為正時(shí)‘可能存在企業(yè)少報或瞞報收入問(wèn)題；二者都為負時(shí)，無(wú)問(wèn)題。
（2）彈性系數小于1,二者都為正時(shí)，無(wú)問(wèn)題;二者都為負時(shí)，可能存在上述問(wèn)題。
（3）當彈性系數為負數，前者為正后者為負時(shí)，可能存在上述問(wèn)題;后者為正前者為負時(shí)，無(wú)問(wèn)題。

二十四、納稅人主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率彈性系數異常
1、計算公式：指標值=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率/主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率。
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率=（本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入上期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）/上期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率=（本期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本上期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）/上期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。
2、問(wèn)題指向：正常情況下兩者應基本同步增長(cháng)，彈性系數應接近1
(1)當彈性系數大于1,且兩者相差較大，兩者都為正時(shí)，可能存在企業(yè)少報或瞞報收入問(wèn)題；二者都為負時(shí)，無(wú)問(wèn)題。
(2)彈性系數小于1,二者都為正時(shí)，無(wú)問(wèn)題；二者都為負時(shí)，可能存在上述問(wèn)題；
(3)當彈性系數為負數，前者為正后者為負時(shí)，可能存在上述問(wèn)題；后者為正前者為負時(shí),無(wú)問(wèn)題。

3、預警值：1
檢查重點(diǎn)：檢查納稅人以往年度申報表以及附表分析企業(yè)收入構成歷史變動(dòng)情況，如有異常，應結合“應付賬款"、"預收賬款”和“其他應付款”等科目的期初、期末數進(jìn)行分析,如出現“應付賬款"、“其他應付款”紅字和“預收賬款”期末大幅度增長(cháng)等情況，應判斷可能存在少計收入問(wèn)題。實(shí)地檢查上述賬戶(hù)的原始憑證、業(yè)務(wù)合同，核實(shí)業(yè)務(wù)的真實(shí)性；到倉庫核實(shí)存貨。

二十五、納稅人固定資產(chǎn)變動(dòng)率與銷(xiāo)售收入變動(dòng)率彈性系數異常
1、計算公式：指標值=固定資產(chǎn)變動(dòng)率/銷(xiāo)售收入變動(dòng)率。
固定資產(chǎn)變動(dòng)率=(本期固定資產(chǎn)期末值-上期固定資產(chǎn)期末值)/上期固定資產(chǎn)期末值;
銷(xiāo)售收入變動(dòng)率=(本期銷(xiāo)售額-上期銷(xiāo)售額)/上期銷(xiāo)售額。
2、問(wèn)題指向：正常情況下兩者應基本同步增長(cháng)，彈性系數應接近L
(1)當彈性系數大于1,且兩者相差較大，兩者都為正時(shí)，可能存在企業(yè)少報或瞞報收入問(wèn)題或多列成本問(wèn)題；二者都為負時(shí)，無(wú)問(wèn)題。
(2)彈性系數小于1,二者都為正時(shí)，無(wú)問(wèn)題；二者都為負時(shí)，可能存在上述問(wèn)題。
(3)當彈性系數為負數，前者為正后者為負時(shí)，可能存在上述問(wèn)題；后者為正前者為負時(shí)，無(wú)問(wèn)題。
3、預警：(1)彈性系數＞1,且兩者相差較大，兩者都為正；(2)彈性系數＜1且二者都為負數；(3)彈性系數為負數，且前者為正后者為負。

二十六、納稅人固定資產(chǎn)綜合折舊率變動(dòng)異常
1、計算公式：指標值=(本期綜合折舊率-基期綜合折舊率)4基期綜合折舊率×100%
綜合折舊率=固定資產(chǎn)折舊/固定資產(chǎn)原值。
2、問(wèn)題指向:固定資產(chǎn)綜合折舊變動(dòng)率在20%以上的,應判斷為異常,需查明納稅人有無(wú)改變固定資產(chǎn)折舊方法,多提折舊。
3、預警值:20%

二十七、高比例出□的虧損企業(yè)
1、計算公式:企業(yè)出口銷(xiāo)售比例是否大于50%且虧損。
2、問(wèn)題指向:企業(yè)出口銷(xiāo)售比例大于50%且虧損的,可能存在外銷(xiāo)定價(jià)偏低或多列成本、費用等問(wèn)題。
3、預警:50%對出口銷(xiāo)售比例大于50%且虧損的企業(yè)進(jìn)行監控。

二十八、納稅人營(yíng)業(yè)外支出變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率彈性系數異常
1、計算公式:指標值=營(yíng)業(yè)外支出變動(dòng)率/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率。
營(yíng)業(yè)外支出變動(dòng)率=(本期營(yíng)業(yè)外支出-上期營(yíng)業(yè)外支出)/上期營(yíng)業(yè)外支出。
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率=(本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-上期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入)/上期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
2、問(wèn)題指向:正常情況下兩者應基本同步增長(cháng),彈性系數應接近1
(1）當彈性系數大于1,且兩者相差較大,兩者都為正時(shí),可能存在企業(yè)少報或瞞報收入以及多列營(yíng)業(yè)外支出等問(wèn)題;二者都為負時(shí),無(wú)問(wèn)題。
(2)彈性系數小于1,二者都為正時(shí),無(wú)問(wèn)題;二者都為負時(shí),可能存在上述問(wèn)題;
(3)當彈性系數為負數,前者為正后者為負時(shí),可能存在上述問(wèn)題;后者為正前者為負時(shí),無(wú)問(wèn)題。
3、預警:
(1)彈性系數>1,且兩者相差較大,兩者都為正;
（2）彈性系數<1且二者都為負數;
(3）彈性系數為負數,且前者為正后者為負。

二十九、海關(guān)完稅憑證抵扣進(jìn)頂占比
1、計算公式:海關(guān)完稅憑證抵扣進(jìn)項占當期進(jìn)項稅額比例。
2、問(wèn)題指向:納稅人可能存在取得虛開(kāi)、虛假或不合規定的海關(guān)完稅憑證抵扣進(jìn)項稅額及虛列費用的問(wèn)題
3預警：對納稅人取得海關(guān)完稅憑證抵扣進(jìn)項占當期進(jìn)項稅額比例過(guò)高或月單筆抵扣進(jìn)項超過(guò)20萬(wàn)元（含）情況進(jìn)行監控。

三十、納稅人無(wú)形資產(chǎn)綜合攤銷(xiāo)率變動(dòng)異常
1、計算公式：指標值=（本期綜合攤銷(xiāo)率基期綜合攤銷(xiāo)率）王基期綜合攤銷(xiāo)率×100%
綜合攤銷(xiāo)率=無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)/無(wú)形資產(chǎn)原值。
2、問(wèn)題指向：無(wú)形資產(chǎn)綜合攤銷(xiāo)變動(dòng)率變動(dòng)率在20%以上的，應判斷為異常，需查明納稅人有無(wú)改變無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法，多攤無(wú)形資產(chǎn)。

6.4怎么稽查?

稅務(wù)稽查工作是一項技術(shù)含量非常高的工作，理論上有很多的稽查方法，主要分為三類(lèi)，①賬務(wù)檢查法；②分析方法；③調查方法。
每一類(lèi)方法又包含很多具體方法，如分析方法包含投入產(chǎn)出分析、因素相關(guān)性分析及比較比率分析，調查方法包含外調法、查詢(xún)法、觀(guān)察法和盤(pán)存法。
稅收稽查實(shí)務(wù)中，這些方法并非簡(jiǎn)單套用，而是結合具體情況和稽查員的工作經(jīng)驗進(jìn)行應用，形成常用的一些手段。經(jīng)對稅務(wù)稽查實(shí)務(wù)的總結，主要的稅務(wù)稽查手段包含以下幾項。
賬務(wù)檢查
賬務(wù)檢查是最常用的稅務(wù)稽查手段，也就是通過(guò)對企業(yè)賬務(wù)資料的審核、核對尋找稅收違法的線(xiàn)索。實(shí)施賬務(wù)檢查一般可分為三個(gè)層次五個(gè)步驟：三個(gè)層次為會(huì )計賬簿、憑證和報表；五個(gè)步驟為會(huì )計報表的審核、納稅申報表的審核、有關(guān)計稅依據賬戶(hù)的審核、與計稅依據相關(guān)且可能隱匿計稅依據賬戶(hù)的審核、會(huì )計賬戶(hù)與相關(guān)的會(huì )計憑證的比對審核。

【稽查案例】
某有色金屬材料公司，系增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營(yíng)電解銅。“其他應付款”賬戶(hù)1~7月底貸方累計發(fā)生額為994500元。
稅務(wù)稽查人員在增值稅日?；橹?，經(jīng)審核記賬憑證、原始憑證，查明是購貨方支付的手續費，屬于價(jià)外費用，按有關(guān)規定應補增值稅，并予以處罰。

實(shí)地核查
實(shí)地核查是指稽查人員到納稅人、扣繳義務(wù)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和貨物存放地對生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等情況實(shí)施的稅務(wù)檢查。例如，盤(pán)點(diǎn)庫存，觀(guān)察設備、廠(chǎng)方面積等。
實(shí)地核查也是查獲納稅人賬外核算資料等直接證據的主要途徑和方法之一。實(shí)地核查的內容主要包括：一是檢查商品、貨物或其他財產(chǎn)是否與賬證相符；二是檢查賬簿、憑證等會(huì )計資料檔案的設置、保存情況，特別是原始憑證的保存情況；三是檢查當事人計算機及其服務(wù)器的配置和貯存的數據信息情況；四是檢查當事人隱藏的賬外證據資料，獲取涉稅違法的直接證據。

【稽查案例】
××年6月，某市稽查局接群眾來(lái)信，舉報某服飾有限公司涉嫌利用個(gè)人銀行賬戶(hù)大量收取貨款，隱匿收入，偷逃稅款。
稽查人員實(shí)施了實(shí)地核查程序，在現場(chǎng)核查中，最終從該公司出納吳某的辦公電腦中成功查獲了15個(gè)銀行卡號和130多家加盟商的資料。最終，稅警聯(lián)手查明公司在2年期間隱瞞應稅銷(xiāo)售收入1.7億元，并提供了賬外賬存放地及倉庫地址。

【特別提示】
稅務(wù)稽查局沒(méi)有強行搜查權，實(shí)際上這一點(diǎn)導致稽查人員在實(shí)地核查手段上的被動(dòng)，核查搜查在有時(shí)難以界定。

資金流檢查
通過(guò)檢查企業(yè)銀行賬戶(hù)及主要負責人的個(gè)人賬戶(hù)，厘清資金流向，進(jìn)而發(fā)現稅收違法事實(shí)。際上，資金流檢查是稽查中最重要的手段，企業(yè)可以做假賬，但資金流是沒(méi)有辦法造假的。

【稽查案例】
案件來(lái)源及納稅人基本情況:
××年1月，某省國稅局稽查局接總局轉來(lái)舉報信，舉報某食品公司（T公司）涉嫌巨額偷稅。
稽查人員經(jīng)過(guò)努力，在購貨商提供的貨款支付憑證中，發(fā)現幾張銀行轉賬支付憑證回單，收款方開(kāi)戶(hù)銀行是某農行分理處，收款單位是T公司，但這個(gè)賬戶(hù)賬號不是T公司登記注冊的結算銀行賬戶(hù)賬號，說(shuō)明T公司還另有一條資金流渠道。檢查人員當即開(kāi)具“稅務(wù)機關(guān)檢查銀行存款許可證明”，從銀行查明這就是T公司的賬戶(hù)，該賬戶(hù)從開(kāi)設以來(lái)，發(fā)生大量資金往來(lái)，從該賬戶(hù)的銀行原始原始憑證中可看出，許多銷(xiāo)售貨款被匯入該賬戶(hù)。至此，公司偷稅違法事實(shí)浮出水面。

突擊調賬
調賬檢查是指稅務(wù)機關(guān)按照法定的程序和手續，調取稽查對象賬簿、憑證、報表及有關(guān)資料到稅務(wù)機關(guān)實(shí)施稅務(wù)稽查。突擊調帳的目的在于企業(yè)措手不妨，尤其對于兩套賬企業(yè)，很容易通過(guò)突擊方式獲得關(guān)鍵性的資料。

【稽查案例】
××年6月，某市國稅局稽查局接舉報，反映該市某配件公司設置兩套賬偷稅，并提供了公司銷(xiāo)售客戶(hù)的名稱(chēng)及金額等相關(guān)信息。檢查人員為了防止打草驚蛇，制定了以日常檢查名義進(jìn)戶(hù)，以賬簿憑證審核為突破口，以核實(shí)電子數據為工作重點(diǎn)的檢查方案。細心的檢查人員發(fā)現，記賬憑證后除了有出庫單外，還有一張電腦打印的“客戶(hù)銷(xiāo)售單”，上面有微機號，因此確定企業(yè)有電腦內賬。在稽查人員要求查看電腦的時(shí)候，突然停電，稽查人員憑經(jīng)驗判斷，企業(yè)在利用備用電源刪除數據，因此迅速拔掉網(wǎng)線(xiàn)，控制住電腦，在根據《征管法實(shí)施細則〉86條辦好手續后，將存儲電子賬的電腦主機封存調回。
最終，查實(shí)該公司近三年實(shí)際取得銷(xiāo)售收入為3784萬(wàn)元，而其申報的銷(xiāo)售收入為961萬(wàn)元，少計收入2823萬(wàn)元。

外調協(xié)查
外調協(xié)查是獲取第三方證據的渠道，大案要案均要通過(guò)此方式獲取第三方證據。例如，電網(wǎng)公司外調獲取用電量，供應商或客戶(hù)外調、運輸機構外調等等。

【稽查案例】
××年5月，國家稅務(wù)總局稽查局根據舉報線(xiàn)索，將兩戶(hù)煤炭企業(yè)涉嫌偷稅案交由某省國家稅務(wù)局稽查局查辦?；槿藛T通過(guò)外調鐵路局，調取了兩公司××年1-5月的鐵路運輸單據,初步計算了兩公司在此期間的煤炭的發(fā)出數量。最終查實(shí)少計公司確認偷稅的違法事實(shí)。

6.5稽查方法
稅務(wù)稽查實(shí)務(wù)中，稽查人員會(huì )根據情況綜合利用各種稽查方法與手段對企業(yè)的稅收違法行為進(jìn)行查證。
稅務(wù)稽查實(shí)務(wù)中，稽查人員會(huì )根據情況綜合利用前述稽查方法與手段對企業(yè)的稅收違法行為進(jìn)行查證。對于上述方法和手段還會(huì )從“稅種”、"行業(yè)"及"專(zhuān)題事項"三個(gè)角度研究實(shí)踐這些方法和手段的應用。出于篇幅原因，我們不能進(jìn)行詳細講述，這里僅就"兩套賬"專(zhuān)題的稽查方法加以匯總。
1）調查分析法：
①根據企業(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品特點(diǎn)、用途、銷(xiāo)售對象、銷(xiāo)售方式，分析判斷企業(yè)是否可能存在銷(xiāo)售不開(kāi)發(fā)票的現象和現金結算的情況。
②分析企業(yè)賬面反映的盈利能力是否與企業(yè)實(shí)際的生產(chǎn)能力一致。
③分析是否有必須發(fā)生，而賬面沒(méi)有反映的費用、支出記錄。
2）稅負分析法：
①計算企業(yè)的增值稅實(shí)際稅負，將本期稅負與上期稅負對比、與同行業(yè)平均稅負對比，分析判斷其是否異常。
②運用比較分析法，對資產(chǎn)負債表、利潤表上的數據進(jìn)行分析、比較，找出異常之處。
3）投入產(chǎn)出分析法。
結合企業(yè)的生產(chǎn)工藝、流程，查找相關(guān)的產(chǎn)品料、工、費耗用定額指標。例如，原材料耗用數量，煤、電、水、汽的耗用數量，包裝物的耗用數量，都與產(chǎn)品產(chǎn)量有密切的關(guān)聯(lián)性。
4）邏輯分析法。
從貨物流向的角度進(jìn)行研究，根據被查對象的財務(wù)核算指標和生產(chǎn)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行分析論證，通過(guò)對資料之間的比率或趨勢進(jìn)行分析，從而發(fā)現資料間的異常關(guān)系和某些數據的意外波動(dòng)，從而發(fā)現超出異常資金流動(dòng)和貨物流動(dòng)不匹配的現象，為檢查賬外經(jīng)營(yíng)提供分析依據。
5）異常情況分析法。
在認真檢查企業(yè)各種賬證之間的勾稽關(guān)系，仔細分析每—處疑點(diǎn)的基礎上，結合企業(yè)產(chǎn)品的性能和用途，了解和熟悉企業(yè)生產(chǎn)中各環(huán)節之間的勾稽關(guān)系，發(fā)現企業(yè)會(huì )計核算中不合乎產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際、不合乎常規的疑點(diǎn)和問(wèn)題，從而快速找到檢查的切入點(diǎn)。
6）突擊檢查法。
對可能存在賬外經(jīng)營(yíng)，隱藏銷(xiāo)售收入的企業(yè)，宜采取突擊檢查的方法，在第一時(shí)間盡可能多的獲取納稅人的涉稅資料，收集有效的證據。
7）重點(diǎn)檢查法。
運用調査、核實(shí)、分析多種方法綜合進(jìn)行檢查：
①將“庫存商品"明細賬與倉庫保管員的實(shí)物賬進(jìn)行比對。
②盤(pán)點(diǎn)現金。
③核實(shí)與貨物生產(chǎn)數量存在“一對一”關(guān)系的關(guān)鍵性配件購進(jìn)、耗用和結存情況。
④調查納稅人在銀行設立賬戶(hù)（包括主要負責人名義開(kāi)的個(gè)人銀行卡）。將其資金到賬，況與“銀行存款”明細賬相核對。
⑤利用金稅工程比對信息和海關(guān)比對信息。滯留未抵扣的增值稅。
⑥關(guān)注企業(yè)賬面反映的從非金融機構借入的資金，核查其真實(shí)性。
⑦對須育關(guān)部門(mén)審核批準才能外運的產(chǎn)品，可到相關(guān)部門(mén)調查核實(shí)其實(shí)際銷(xiāo)售數量。
8）外圍查證法。
在采用其他方法分析、排查出涉稅疑點(diǎn)的基礎上，通過(guò)外圍取證、固定證據，是檢查賬，經(jīng)營(yíng)最直接和有效的方法。
①對資金流向進(jìn)行檢查。
②對貨物流向的檢查。物流的調查取證分為對銷(xiāo)售貨物、購進(jìn)貨物和支付費用等方面的殳證。檢查中注意收集掌握企業(yè)貨物流轉的線(xiàn)索與證據，通過(guò)對相關(guān)企業(yè)調查落實(shí)，鑒別被查域業(yè)賬簿記錄的真偽和購銷(xiāo)業(yè)務(wù)的真實(shí)性。
6.7稽查后果
在大數據稽查的時(shí)代，稅務(wù)機關(guān)的懲戒手段越來(lái)越嚴厲：營(yíng)造"—處失信、處處受限“的社會(huì )氛圍，建立聯(lián)合懲戒“黑名單”制度。
稅收違法黑名單是納稅人實(shí)施部分稅收違法行為后，稅務(wù)機關(guān)將以黑名單的形式予以公布并與發(fā)改委、工商、公安部等部門(mén)聯(lián)合實(shí)施懲戒。措施分為2部分：
“黑名單”信息公示：
一是案件當事人的基本信息。對于當事人是法人或其他組織的，公布其名稱(chēng)、組織機構代碼、法定代表人或者負責人、負有直接責任的財務(wù)人員的姓名、性別及身份證號碼（隱去部分數字）；對于當事人是自然人的，公布其姓名、性別、身份證號碼（隱去部分數字）。
二是案件的主要違法事實(shí)、相關(guān)法律依據、處理處罰情況和是否移送司法機關(guān)等信息。
“黑名單”信息公示標準（《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂《重大稅收違法案件信息公布辦法（試行）的公告》（2016年第26號）公告）

違法類(lèi)別 案件公布標準
1偷稅（逃避繳納稅款）
查補稅款金額100萬(wàn)元以上，且任一年度查補稅額占當年各稅種應納稅總額10%以上
2欠繳應納稅款，妨礙稅務(wù)機關(guān)追繳欠
繳的稅款 欠繳稅款金額100萬(wàn)元以上
3騙取出口退稅 無(wú)金額限制
4抗稅 無(wú)金額限制
5虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙
取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票 無(wú)金額限制
6虛開(kāi)普通發(fā)票 虛開(kāi)100份或者金額40萬(wàn)元以上的
7私自印制、偽造、變造發(fā)票，非法制
造發(fā)票防偽專(zhuān)用品，偽造發(fā)票監制章的 無(wú)金額限制
8.其他
雖未達到上述標準，但違法情節嚴重、有較大社會(huì )影響的。

部分個(gè)人懲戒描施：
限制企業(yè)銀行授值
限制法定代表人個(gè)人授值
限制法定代表人投資管理行為
限制法定代表人出行（飛機，高鐵）

怎么能不上稅務(wù)照名單
企業(yè)：
逐步規范企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為
規范財務(wù)核算標準
建立稅務(wù)風(fēng)險管理體系，實(shí)時(shí)進(jìn)行自我評估與預警，及時(shí)調櫻不規范經(jīng)營(yíng)行為
設立合理的股權結構，建立企業(yè)與家庭財產(chǎn)的防火墻
高收入個(gè)人：
隨時(shí)留好經(jīng)昔行為的代扣代繳憑證或完稅憑證
投資行為提前進(jìn)行稅務(wù)事項安排

 

高級會(huì )計師
ACI注冊職業(yè)培訓師
瀚靈財務(wù)咨詢(xún)合伙人
河南省培訓師協(xié)會(huì )會(huì )員
美國注冊管理會(huì )計師（CMA）
河南及貴州多家財務(wù)咨詢(xún)公司咨詢(xún)顧問(wèn)
河南多家企業(yè)常年財稅顧問(wèn)及培訓導師
擅長(cháng)領(lǐng)域：財務(wù)、非財、稅務(wù)
實(shí)戰經(jīng)驗：
邢老師有15年財務(wù)管理經(jīng)驗，國有企業(yè)、上市公司財務(wù)總監經(jīng)歷、民營(yíng)集團公司財務(wù)副總裁經(jīng)歷。2019年全國培聯(lián)培協(xié)推優(yōu)比賽全國50強；2019年“中國好講師”大賽全國百強講師；2019年“中國好講師”河南賽區十強；擅長(cháng)企業(yè)主及非財務(wù)高級管理人才財稅思維提升，企業(yè)頂層設計、風(fēng)險控制流程、全面預算管理、財務(wù)體系搭建、稅收籌劃、成本管控等；具有豐富的理論與實(shí)踐經(jīng)驗，幽默詼諧，課程內容運用大量案例從思維改變到最后實(shí)用落地貫穿始終。
主講課程：
一、財務(wù)思維課程
《老板財稅思維管控》
《非財務(wù)管理者的財務(wù)管理思維》
《全面預算管理》
《風(fēng)險控制管理》
《成本核算管理》
二、財務(wù)實(shí)操課程
《財務(wù)小白逆襲記》
《財務(wù)經(jīng)理成長(cháng)記》
《財務(wù)總監突破計》
《財務(wù)手段節流之現金為王》
《財務(wù)手段節流之精細化成本管理》
《財務(wù)手段節流之合理避稅》
《財務(wù)手段節流之財務(wù)共享管理》
《財務(wù)手段節流之信息建設》
《財務(wù)手段節流之提高資產(chǎn)周轉》
《財務(wù)手段節流之怎么選擇組織形態(tài)》
《財務(wù)手段節流之應收賬款管理》
《財務(wù)手段節流之頂層股權設計》
《公司或個(gè)人向災區捐款，怎么捐才可以避稅》
《個(gè)人所得稅綜合收入匯算清繳的那點(diǎn)事》
《非財人士讀懂三大財務(wù)報表》
《管理駕駛艙——企業(yè)管理報表的設計理念》
《怎么交一份說(shuō)“人話(huà)”的財務(wù)分析》
《人人都應該懂的財稅思維》
《新個(gè)稅法下——自由職業(yè)者的個(gè)稅籌劃》
授課特點(diǎn)：
根據組織特點(diǎn)和需求，有針對性地設計培訓項目的成果轉化方案，不僅注重課堂教學(xué)，更強調學(xué)員課后的應用效果，以此來(lái)提高企業(yè)績(jì)效。
以大量企業(yè)實(shí)際案例、生活情境故事開(kāi)展教學(xué)研討，同時(shí)輔以操作性強的工具和表單，能夠幫助學(xué)員在訓后改善工作效益
授課風(fēng)格生動(dòng)活潑，在培訓過(guò)程中精心設計師生互動(dòng)環(huán)節，是學(xué)員身心、全方位的參與到培訓中，不僅有所收獲，更是學(xué)有所樂(lè )
咨詢(xún)項目：
新三板上市電力設備企業(yè)ERP系統落地
河南某高新技術(shù)外墻保溫公司頂層股權設計、財務(wù)體系搭建、合規化處理、財務(wù)組織架構、成本管控及稅收籌劃
貴州省某集團企業(yè)（下屬32家公司）頂層股權設計、財務(wù)體系搭建及合規化
靈寶某房地產(chǎn)建筑酒店集團企業(yè)財務(wù)組織架構及財務(wù)集團化處理 

• 網(wǎng)絡(luò )營(yíng)銷(xiāo)與策劃的內容與實(shí)行

   

  第一章 營(yíng)銷(xiāo)要素的整合Chapter1:TheConvergence學(xué)生討論：網(wǎng)絡(luò )營(yíng)銷(xiāo)：現實(shí)還是泡沫？第二章戰略網(wǎng)絡(luò )營(yíng)銷(xiāo)Chapter2:StrategicE-Marketing第三章網(wǎng)絡(luò )營(yíng)銷(xiāo)計劃Chapter3:TheE-MarketingPlan學(xué)生活動(dòng)：討論確定本小組的網(wǎng)絡(luò )營(yíng)銷(xiāo)計劃；各小組派代表闡述網(wǎng)絡(luò )創(chuàng )..

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• 促銷(xiāo)推廣設計與策劃

   

  一、講述促銷(xiāo)的定義和種類(lèi)。 二、分析促銷(xiāo)失敗的原因，了解促銷(xiāo)的相關(guān)知識。 三、講解促銷(xiāo)活動(dòng)開(kāi)展流程和促銷(xiāo)方案制定要素。

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• UE(User Experience)驅動(dòng)的基于需求管理的產(chǎn)品設計與策劃

   

  UE(User Experience)驅動(dòng)的基于需求管理的產(chǎn)品設計與策劃 前言： 什么是UE(UE——UE就是用戶(hù)體驗) 　　 用戶(hù)體驗，英文叫做User Experience，縮寫(xiě)為UE, 或者UX。 它是指用戶(hù)使用一個(gè)產(chǎn)品時(shí)的全部體驗。他們的印象和感覺(jué)，是否成功，是否享受，是否還想再來(lái)/使用。他們能夠忍受的..

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• 移動(dòng)公司大客戶(hù)營(yíng)銷(xiāo)創(chuàng )新與服務(wù)標桿建設

   

  一、為什么移動(dòng)營(yíng)銷(xiāo)需要變革？ 消費者行為模式與購買(mǎi)決策 大客戶(hù)營(yíng)銷(xiāo)人員之惑——移動(dòng)營(yíng)銷(xiāo)人員的工作難題 無(wú)法衡量的就是無(wú)法做好的 卓越企業(yè)做好營(yíng)銷(xiāo)與服務(wù)的共性二、移動(dòng)大客戶(hù)的需求與營(yíng)銷(xiāo)創(chuàng )新意識 關(guān)注營(yíng)銷(xiāo)與服務(wù)中的細節 客戶(hù)服務(wù)提升與細節標準建設 案例：服務(wù)能力的背后 大客戶(hù)標桿管理的實(shí)施效果及..

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