新收入準則及新租賃準則解析

【培訓對象】


【培訓收益】
更新交易的分類(lèi)概念，明晰客戶(hù)及合同 重視合同的條款差異與收入確認的差別 了解新準則的要求及收入確認的條件 熟悉新的收入確認模型及納稅義務(wù)時(shí)間 辨別合同中的重大融資成分及定性 準確識別租賃的類(lèi)別，進(jìn)行稅會(huì )差異調整

 一、新收入準則的幾大亮點(diǎn)

1、將原兩項準則納入統一的收入確認模型

2、以控制權轉移替代風(fēng)險報酬轉移作為收入確認的判斷標準

1）控制權轉移標志

2）控制權轉移方式

3）證明客戶(hù)‍‍擁有了控制權的幾種跡象

①‍‍企業(yè)就該商品‍‍享有‍‍現實(shí)的收款權利，‍‍即客戶(hù)對該商品負有現實(shí)的‍‍付款義務(wù)；

②企業(yè)已將該商品的‍‍法定所有權‍‍轉移給了客戶(hù)，‍‍即客戶(hù)‍‍已經(jīng)擁有了該商品的法定所有權；

③‍‍企業(yè)已將該商品實(shí)物‍‍轉移給客戶(hù)，‍‍客戶(hù)已實(shí)際‍‍占有該商品；

‍‍④客戶(hù)已取得‍‍該商品所有權上的主要風(fēng)險和報酬；

⑤客戶(hù)已接受了該商品‍‍；

3、對于包含多重交易安排的合同的會(huì )計處理提供更明確的指引

4、對于某些特定交易（或事項）的收入確認和計量給出了明確規定

5、收入確認需遵循“五步法模型”

二、新收入準則的意義

1、收入確認模式更為豐富，不再以業(yè)務(wù)類(lèi)型的不同來(lái)區分

2、新準則的收入確認時(shí)點(diǎn)與舊準則中產(chǎn)生了區別

3、新收入準則推動(dòng)了合同簽訂的細致化和明晰化

三、新收入準則的實(shí)施對大型機械制造業(yè)的影響

1、生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型設備制造如何確認收入

1）合同成本的分類(lèi)及核算方式

2）合同成本資本化應當同時(shí)滿(mǎn)足兩個(gè)條件

3）合同資產(chǎn)與合同負債的核算

2、機械制造業(yè)銷(xiāo)售合同的單項履約義務(wù)的判斷與收入分攤

1）機械制造業(yè)銷(xiāo)售合同中包含的培訓服務(wù)

2）銷(xiāo)售合同中包含的維護服務(wù)

3）銷(xiāo)售合同中包含的定期或超期存儲服務(wù)

4）銷(xiāo)售合同中包含的重大融資成分

5）單項產(chǎn)品與配套產(chǎn)品的銷(xiāo)售策略

3、某一時(shí)段內與某一時(shí)點(diǎn)的判斷

1）產(chǎn)品差異--標準化產(chǎn)品與定制化產(chǎn)品差異

2）整合方式差異及不可替代性分析

3）重大運輸成本的影響

4、機械制造業(yè)完工百分比法的適用前提

1）投入法對機械制造企業(yè)確認收入的影響

2）產(chǎn)出法對機械制造企業(yè)確認收入的影響

5、機械制造業(yè)合同變更的處理方法

6、合同成本的計量及合同資產(chǎn)合同負債的確認

四、新收入準則在母子公司的不同步問(wèn)題

1、母公司實(shí)施新準則而子公司未實(shí)施

2、母公司未實(shí)施新準則而子公司已實(shí)施

3、新舊準則的銜接問(wèn)題

五、新收入準則下收入確認時(shí)點(diǎn)的稅會(huì )差異

1、企業(yè)所得稅遵循的收入確認方法

875號文的具體規定

2、稅會(huì )差異及披露要求

1）季度預繳所得稅的核算差異

2）年度匯算所得稅差異

六、收入準則解讀與案例

1.特定交易的會(huì )計處理

2.列報和披露

3.新收入準則實(shí)施后管理決策的調整

七、新準則下融資租賃的會(huì )計處理

（一）、新租賃準則變化及分析

1、租賃識別（租賃定義）

1）是否存在已識別資產(chǎn)

2）客戶(hù)是否有權獲得因使用權資產(chǎn)所產(chǎn)生的幾乎全部經(jīng)濟利益

3）客戶(hù)是否有權主導資產(chǎn)的使用

2、租賃的分拆與合并

1）合同中同時(shí)包含租賃和非租賃部分的分拆

2）同一時(shí)間或相近時(shí)間訂立的兩份或多份合同的合并

（二）關(guān)于承租人會(huì )計處理

1、關(guān)于折現率

2、關(guān)于使用權資產(chǎn)

3、關(guān)于租賃負債

4、關(guān)于租賃變更

5、關(guān)于短期租賃與低價(jià)值資產(chǎn)租賃

（三）、出租人的會(huì )計處理

1、出租人的租賃分類(lèi)

1）租賃開(kāi)始日的確認

2）融資租賃的交易實(shí)質(zhì)確認

3）經(jīng)營(yíng)租賃與轉租

2、出租人對融資租賃的會(huì )計處理

1）租賃開(kāi)始日與租賃期開(kāi)始日

2）融資租賃投資凈額

3）租賃收款額

4）生產(chǎn)商或經(jīng)銷(xiāo)商作為出租人的融資租賃

5）融資租賃合同變更

3、出租人對經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì )計處理

1）經(jīng)營(yíng)租賃收入確認方法

2）與租賃相關(guān)的費處理

八、政府補助新舊準則的差異分析

1、政府補助形式有哪些

1）、財政撥款

2）、財政貼息

3）、稅收返還

4）、無(wú)償劃撥非貨幣性資產(chǎn)

2、政府補助的總額法和凈額法

1）、銜接需要遵守可比性原則

2）、正確界定日?；顒?dòng)與非日?；顒?dòng)

3）、總額法與其他收益

4）、長(cháng)期資產(chǎn)投入使用后企業(yè)再取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助

3、是否與企業(yè)日?；顒?dòng)相關(guān)

1）、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助

2）、與收益相關(guān)的政府補助

3）、政府補助的增值稅征免規定

4）、政府補助會(huì )計核算及案例講解

4、披露要求

1）政府補助的種類(lèi)及金額

2）計入當期損益的政府補助金額

3）本期返還的政府補助金額及原因

九、PPP項目概述及風(fēng)險

1、“PPP+EPC”模式的概述及特點(diǎn)

1）、PPP+EPC的概念及前景

2）、PPP+EPC模式的優(yōu)勢及存在的風(fēng)險

3）、PPP+EPC模式下的法律風(fēng)險防范

（1）PPP+EPC模式的合法性問(wèn)題

（2）項目合規性風(fēng)險

①不宜繼續采用PPP模式實(shí)施的項目

②違法違規舉債擔保

③使用者付費比例低于10%

（3）聯(lián)合體連帶責任風(fēng)險

（4）項目建設及結算審計風(fēng)險

（5）項目退出風(fēng)險

2、PPP項目涉稅分析

1）流轉稅優(yōu)惠政策

（1）資源綜合利用項目

①污水處理項目

②垃圾處理項目

高速公路項目

2）企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

（1）三免三減半的企業(yè)所得稅政策

（2）專(zhuān)用設備投資額抵免所得稅應納稅額

3）業(yè)務(wù)模式與涉稅差異

（1）識別合同及增值稅涉稅服務(wù)類(lèi)型

（2）收入類(lèi)別及單項履約義務(wù)劃分

4）PPP項目期滿(mǎn)移交階段的涉稅問(wèn)題

3、PPP項目的會(huì )計核算

1）PPP項目不同資產(chǎn)核算模式下的會(huì )計核算比較

（1）金融資產(chǎn)

（2）無(wú)形資產(chǎn)

2）不同階段的核算

（1）項目發(fā)起及資本金投入

（2）項目公司成立前的相關(guān)費用及合同簽署前的費用支出

（3）項目合同簽署前的投資競爭保證金

（4）項目債務(wù)融資

（5）項目建設及完工驗收涉及的會(huì )計核算

（6）運營(yíng)收入確認及建造階段形成資產(chǎn)的回收

①項目更新升級

②移交前恢復狀態(tài)

③移交后維修

（7）運營(yíng)期間的融資和償還及項目移交